ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7107/6/15-1116 від 13.12.99
м.Київ
vd991213 vn7107/6/15-1116
ГНАУ рассмотрела письмо относительно некоторых вопросов
налогообложения и сообщает.
1. Относительно некоторых вопросов налогообложения операций
финансового лизинга.
Согласно пп.1.18.2 ст.1 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Закон), финансовый
лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или
юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по
заявке арендатора основных фондов с дальнейшей их передачей в
пользование арендатору на срок, не превышающий срока полной
амортизации таких основных фондов с обязательной дальнейшей
передачей права собственности на такие основные фонды арендатору.
Расходы арендодателя на покупку объектов финансового лизинга
не включаются в состав валовых расходов или в состав основных
фондов такого арендодателя.
Основные фонды, переданные в финансовый лизинг, включаются в
состав основных фондов арендатора.
В соответствии с п.8.5.2 ст.8 Закона балансовая стоимость
соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость
основных фондов, которые предоставляются плательщиком налога в
финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для продажи
основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор)
увеличивает балансовую стоимость соответствующей группи основных
фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных
фондов.
Таким образом, предприятие, получившее в финансовый лизинг
автомобильный транспорт, увеличивает балансовую стоимость основных
фондов второй группы на стоимость такого автомобильного транспорта
и начисляет амортизационные отчисления на всю ее балансовую
стоимость с учетом стоимости объектов финансового лизинга.
В соответствии с пп.5.2.1 ст.5 Закона включаются в состав
валовых расходов (добавлено редакцией) суммы любых расходов,
уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений,
установленных пунктами 5.3-5.8 этой статьи.
Плательщик налога - лизингополучатель может по согласованию о
лизингодателем в соответствии с действуюшим законодательством
Украины по вопросам лизинга включать расходы на содержание объекта
лизинга (ремонт, техническое обслуживание и др.), а также расходы
на страхование соответствующих рисков и имущественной
ответственности, связанных с объектом лизинга, в состав лизинговых
платежей или осуществлять компенсацию стоимости соответствующих
товаров (работ, услуг) непосредственно предприятиям, которые
осуществляют продажу этих товаров (работ, услуг).
И в первом и во втором случаях расходы лизингополучателя в
соответствии с пп.5.2.1 ст.5 Закона относятся в валовые расходы с
учетом ограничений, установленных пп.5.3.2, пп.5.4.6 ст.5,
пп.8.7.1 ст.8 Закона.
Учитывая приведенное, лизинговые платежи по договорам
финансового лизинга лизингополучателем включаются в валовые
расходы в полном объеме, за исключением следующих составляющих
лизингового платежа:
- суммы, которая возмещает при каждом платеже часть стоимости
объекта лизинга, которая амортизируется за срок, за который
вносится лизинговый платеж (основание - пп.5.3.2 ст.5 Закона);
- расходов лизингодателя на ремонт объекта лизинга, если
сумма расходов на улучшение такого основного фонда превышает 5%
балансовой (остаточной) стоимости соответствующего основного фонда
на начало отчетного периода (основание - пп.8.7.1 ст.8 Закона).
При этом следует указать, что лизингополучателю, в целях
определения размера вышеуказанной суммы возмещения части стоимости
объекта лизинга, необходимо вести учет балансовой стоимости таких
основных фондов отдельно по каждому такому объекту и в целом по
группе, к которой относится объект, независимо от их
принадлежности к соответствующим группам;
- расходов по страхованию, не предусмотренных пп.5.4.6 ст.5
Закона.
В соответствии с пп.4.1.4 ст.4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" валовый доход включает доходы
от осуществления операций лизинга (аренды).
Таким образом, лизингодатель включает в валовый доход
лизинговые платежи, полученные им от лизингополучателя в валовый
доход в полном составе.
2. Относительно некоторых вопросов налогообложения операций с
расчетами в иностранной валюте.
В соответствии с пп.7.3.6 ст.7 Закона в целях налогообложения
любая задолженность в иностранной валите, находящаяся на учете
плательщика налога на конец отчетного периода, пересчитывается в
гривни по официальному курсу Национального банка Украины,
действовавшему на последний рабочий день отчетного периода. При
этом положительная или отрицательная разница между результатом
такого пересчета и балансовой стоимостью задолженности в
иностранной валюте включается соответственно в валовые доходы или
валовые расходы плательщика налога - кредитора либо в валовые
расходы или валовые доходы плательщика налога - дебитора по
последствиям отчетного периода. Для следующего налогового периода
балансовая стоимость иностранной валюты или задолженности в
иностранной валюте приравнивается к их стоимости, определенной на
конец предыдущего отчетного периода.
При этом в соответствии с п.22.19 ст.22 Закона курсовые
разницы, накопленные в отчетных периодах, до момента вступления в
силу этого Закона списываются без дальнейшего отражения в балансе
и без учета в определении финансовых результатов хозяйствования
или налоговых обязательств плательщика налога.
Учитывая приведенное, курсовые разницы по задолженности в
иностранной валюте, возникшие у плательщиков налогов после
вступления в силу Закона, должны учитываться при определении
валового дохода, но без учета курсовых разниц, накопленных в
отчетных периодах, до момента вступления в силу этого Закона.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес", N 5299