Державні податкові інспекції по 

Автономній Республіці Крим, 

областях, мм.Києву та Севастополю 

Валютні інспекції 

На численні запити податкових інспекцій роз'яснюємо порядок нарахування пені за порушення термінів розрахунків по експортно-імпортних операціях резидентів в зв'язку з введенням в дію Закону України від 23.09.94 N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті".

Декрет Кабінету Міністрів України від 19.02.93 N 17-93 "Про порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті", що передбачав відповідальність резидентів за порушення термінів розрахунків по експортно-імпортних операціях, з введенням в дію Закону України від 23.09.94 N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті" втратив чинність.

Оскільки пеня за порушення термінів розрахунків по експортно-імпортних операціях резидентів не відноситься до категорії податків та інших платежів до державного бюджету, які стягуються незалежно від будь-яких строків давності, то при перевірці підприємства податковою інспекцією після 4 жовтня 1994 року немає законних підстав для нарахування відповідної пені за порушення термінів розрахунків, що сталися під час дії Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 N 17-93 "Про порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті".

Відповідно до Постанови Верховної Ради України від 23.09.94 N 187/94-ВР "Про порядок введення в дію Закону України "Про порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті" ст.4 Закону, що встановлює стягнення пені за порушення термінів розрахунків по експортно-імпортних операціях резидентів, вводиться в дію з 1 січня 1995 року. Зазначена стаття передбачає, що загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати розміру заборгованості. Така санкція до підприємства застосовується в національній валюті України в перерахунку з іноземної валюти за офіційним поточним валютним курсом на день нарахування пені.

Таким чином, при перевірках податковими інспекціями суб'єктів підприємницької діяльності після 4 жовтня 1994 року нарахування пені слід проводити починаючи з 1 січня 1995 року по порушеннях термінів розрахунків з 5 жовтня 1994 року. При цьому необхідно враховувати лист Національного банку України від 03.02.95 N 19011/464 (v_464500-95) , що передбачає поширення 90-денного строку розрахунків за експортно-імпортними операціями на контракти підприємств, по яких на 05.10.94 не закінчився 30-денний строк розрахунків.

Для визначення моменту припинення нарахування пені її розмір треба розрахунково визначати в іноземній валюті та припиняти нарахування, коли загальний розмір пені досягне розміру дебіторської заборгованості, що виникла у підприємства в результаті неотримання виручки від здійсненого експорту або здійснення авансового платежу (виставлення векселя на користь постачальника продукції) по імпортних операціях.

В разі часткового погашення дебіторської заборгованості нарахування пені на залишок заборгованості слід проводити без врахування раніше нарахованої пені.

Для визначення конкретного розміру пені в українських карбованцях, що має бути нарахована згідно акту перевірки, необхідно помножити розраховану пеню в іноземній валюті на офіційний курс українського карбованця до валюти контракту на день нарахування пені (складання акту перевірки).

Приклад 1. Контракт на експорт товару українським резидентом на загальну суму 12000 дол.США підписано 10 вересня 1994 року. Згідно вантажної митної декларації, що оформлена 20 вересня 1994 року, експортовано товару на суму 10000 дол.США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України, виходячи з терміну 90 днів, - 19 грудня 1994 року. При перевірці підприємства 2 березня 1995 року виручка на рахунок підприємства не надходила, уповноважений банк та податкова інспекція пеню підприємству не нараховували.

Розрахуємо розмір пені в іноземній валюті:

                10000 х 61 х 0.3% = 1830 дол.США, 

де:

10000 - неотримана виручка в валюті контракту (в нашому прикладі - дол.США);

61 - кількість днів прострочення (з 01.01.95 до 02.03.95);

0.3% - розмір пені за кожний день прострочення.

Оскільки розмір пені не перевищує неотриману виручку, то вона нараховується в повному обсязі. В українських карбованцях пеня складе:

                 1830 х 127600 = 233508000 крб., 

де:

1830 - пеня в іноземній валюті (в нашому прикладі - дол.США);

127600 - курс українського карбованця до валюти контракту на день нарахування пені (на 02.03.95).

Приклад 2. При початкових умовах, викладених у прикладі 1, по даному контракту 14 березня 1995 року на рахунок підприємства надійшла виручка в сумі 7000 дол.США. Акт повторної перевірки складено 4 липня 1995 року.

Розрахуємо розмір пені в іноземній валюті за період від дати першої перевірки до зміни розміру заборгованості (з 03.03.95 до 14.03.95):

                 10000 х 12 х 0.3% = 360 дол.США, 

де:

10000 - неотримана виручка в валюті контракту (в нашому прикладі - дол.США) за період відповідного нарахування;

12 - кількість днів прострочення (з 03.03.95 до 14.03.95);

0.3% - розмір пені за кожний день прострочення.

Загальний розмір нарахованої пені в іноземній валюті складає 2190 дол.США (нараховано при першій перевірці - 1830 дол.США, нараховано за період з 03.03.95 до 14.03.95 - 360 дол.США), в сумі не досягнуто 10000 дол.США (вартості на яку, згідно вантажної митної декларації, відвантажено товару по експорту), тому пеня за цей період нараховується в повному обсязі, тобто в сумі 360 дол.США.

Розрахуємо розмір пені в іноземній валюті за період від зміни розміру заборгованості до моменту перевірки (з 14.03.95 до 04.07.95):

                3000 х 112 х 0.3% = 1008 дол.США, 

де:

3000 - неотримана виручка в валюті контракту (в нашому прикладі - дол.США) за період відповідного нарахування;

112 - кількість днів прострочення (з 15.03.95 до 04.07.95);

0.3% - розмір пені за кожний день прострочення.

Оскільки пеня в сумі 1008 дол.США не перевищує заборгованість в сумі 3000 дол.США, то вона нараховується в повному обсязі.

В українських карбованцях пеня по акту перевірки 4 липня 1995 року складе:

             (360 + 1008) х 130500 = 178524000 крб., 

де:

360 - пеня в дол.США за період з 03.03.95 до 14.03.95;

1008 - пеня в дол.США за період з 15.03.95 до 04.07.95;

130500 - умовний курс українського карбованця до дол.США на 04.07.95, тобто на день нарахування пені.

В тому разі, коли при заборгованості в сумі 3000 дол.США нарахована пеня в іноземній валюті склала б, наприклад, 3008 дол.США, тобто перевищувала б розмір заборгованості на 8 дол.США, то для нарахування пені в українських карбованцях необхідно було б виходити з розміру пені в іноземній валюті в сумі 3000 дол.США.