ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 2648/6/15-1116 від 19.05.2000
м.Київ
vd20000519 vn2648/6/15-1116
Щодо податкового обліку трансфертів (дотацій,
субсидій), що надаються з бюджету суб'єктам
підприємницької діяльності
Державна податкова адміністрація України розглянула запит
<...> і повідомляє.
Відповідно до статті 23 Закону України "Про бюджетну систему
України" ( 512-12 ) усі розташовані на території України суб'єкти
підприємницької діяльності, незалежно від форм власності і
підпорядкування, які сплачують податки, збори та інші обов'язкові
платежі до бюджету, можуть фінансуватися з бюджету та одержувати
дотації, субсидії відповідно до програм економічного і соціального
розвитку.
За економічною структурою бюджетних видатків пунктами 3 і 7
розділу II додатка N 5 до Постанови Верховної Ради України від
12.07.96 р. N 327/96-ВР "Про структуру бюджетної класифікації
України" передбачені такі субсидії, поточні трансфертні виплати та
капітальні трансферти суб'єктам підприємницької діяльності:
- субсидії державним підприємствам, крім
сільськогосподарських;
- субсидії фінансовим установам;
- субсидії підприємствам і організаціям сільського
господарства;
- дотації на покриття збитків державних підприємств;
- інші субсидії;
- капітальні трансферти державним підприємством;
- інші внутрішні капітальні трансферти.
Таким чином, у бюджеті, з метою державного регулювання цін,
можуть передбачатися відповідні асигнування для компенсації витрат
підприємств і організацій певних галузей, пов'язаних з
подорожчанням сировини, матеріалів, обладнання, збільшення інших
виробничих витрат тощо.
При цьому, наприклад, у Законі України "Про захист
національного товаровиробника від субсидованого імпорту"
( 331-14 ), під терміном "субсидія" розуміється фінансова або інша
підтримка державними органами виробництва, переробки, продажу,
транспортування, експорту, споживання подібного товару, у
результаті якої суб'єкт господарсько-правових відносин країни
експорту одержує пільги (прибутки) (п.20 ст.1).
Пунктом 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), із внесеними змінами (далі -
Закон), визначено, що валовий дохід - це загальна сума доходу
платника податку від усіх видів діяльності, отриманого
(нарахованого) протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній
або нематеріальній формах як на території України, її
континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні,
так і за її межами.
Ураховуючи вищенаведене, без урахування компенсацій
(субсидій, дотацій), що надаються суб'єктом господарської
діяльності у зв'язку з державним регулюванням цін, неможливе
правильне визначення прибутку - об'єкта оподаткування підприємств
(платників податку).
Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону
( 334/94-ВР ) доходи з інших джерел та від позареалізаційних
операцій включаються до складу валового доходу.
Під позареалізаційними операціями, відповідно до пункту 8
Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств", затвердженого Постановою Верховної Ради України від
27.06.95 р. N 247/95-ВР, слід розуміти діяльність підприємства, що
безпосередньо не пов'язана з реалізацією продукції (робіт, послуг)
та іншого майна, включаючи основні фонди, нематеріальні активи,
продукцію допоміжного й обслуговуючого виробництва.
Таким чином, дохід платника податку, одержаний ним з бюджету
у вигляді дотацій, субсидій у цілях державного регулювання цін,
вважається доходом від позареалізаційних операцій і включається з
метою оподаткування до складу його валових доходів. Указаний дохід
платника податку відображається в рядку 4 Декларації про прибуток
підприємства ( z0313-97 ) і в рядку 4.1 Додатка Г до неї.
Що стосується субсидій, дотацій, які надаються суб'єктам
підприємницької діяльності в інших, ніж державне регулювання цін,
цілях, зокрема на фінансування невиробничого (об'єктів
соціально-культурного призначення) та виробничого будівництва -
капітальні трансферти державним підприємством, охорону
навколишнього природного середовища, то кошти (трансферти), що
передаються з бюджетів розвитку в зазначених цілях, не включаються
до валового доходу платників податку. Зазначені кошти (трансферти)
не відповідають ознакам валового доходу платника податку,
установленим пунктом 4.1 Закону ( 334/94-ВР ), і не підлягають
оподаткуванню, оскільки їх одержання з бюджету прямо не пов'язане
з будь-яким видом діяльності підприємства і спрямоване на
реалізацію програм соціально-економічного розвитку держави.
Одночасно повідомляємо, що в цілях оподаткування платники
податку не зменшують скоригований прибуток на суму амортизаційних
відрахувань на основні фонди, придбані (створені) ними за рахунок
апітальних трансфертів. Відповідно до підпункту 8.1.2 пункту 8.1
статті 8 Закону ( 334/94-ВР ) амортизації підлягають витрати на
придбання, самостійне виготовлення основних фондів для власного
виробничого використання (власних виробничих потреб). Оскільки
вищевказані витрати, здійснені за рахунок трансфертів, тобто
фактично понесені державою, а не платником податку, то в цілях
оподаткування немає підстав для амортизації платником податку
основних фондів.
Крім того, за підпунктом 5.3.2 пункту 5.3 статті 5 Закону
( 334/94-ВР ) капітальні витрати не включаються до складу валових
витрат платника податку.
Ураховуючи наведене, кошти (вартість майна) платника податку,
одержані ним з бюджету у вигляді капітальних трансфертів з метою
оподаткування, не включаються до складу його валових доходів. У
податковому обліку вищевказані кошти (вартість майна)
відображаються в рядку 8 Декларації про прибуток підприємства
( z0313-97 ) і в рядку 8.13 Додатка Е до неї (у тому звітному
(податковому) кварталі, коли відбулася така операція). При
використанні платником податку коштів (майна), одержаних ним з
бюджету у вигляді капітальних трансфертів, за цільовим
призначенням слід здійснити коригування валових доходів шляхом
відображення витрачених сум у рядку 10 Декларації про прибуток
підприємства і в рядку 10.8 Додатка Є до неї (у тому звітному
(податковому) кварталі, коли відбулася така операція). Таким
чином, при одержанні платником податку вищезазначених коштів
(майна) з бюджету та використанні їх за цільовим призначенням його
скоригований валовий дохід не збільшується.
При цьому слід мати на увазі, що проценти, які сплачуються
(нараховуються) банківськими установами, у яких відкриті
розрахункові (поточні) рахунки платника податку - одержувача
капітальних трансфертів, за користування тимчасово вільними
(невикористаними) коштами, одержаними таким платником з бюджету у
вигляді капітальних трансфертів, включаються до його валових
доходів на підставі підпункту 4.1.4 Закону ( 334/94-ВР ). Указаний
дохід відображається в рядку 8 Декларації про прибуток
підприємства і в рядку 8.8 Додатка Е до неї.
У Вашому випадку дохід <...>, одержаний у вигляді дотацій
(субсидій) на придбання газетного паперу та покриття інших
поточних витрат редакції, включається до валового доходу вказаного
платника податку і відображається в рядку 4 Декларації про
прибуток підприємства ( z0313-97 ) і в рядку 4.1 Додатка Г до неї.
Заступник Голови Г. Оперенко
"Баланс", N 242000