Держпідприємництва України розглянув лист щодо оподаткування доходів приватних підприємців - платників єдиного або фіксованого податку від надання послуг (виконання робіт).

У листі ставиться питання щодо застосування абзацу другого п. 1.8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) (у редакції Закону від 25.03.2005 р. N 2505-IV (2505-15) до винагороди підприємця - платника єдиного або фіксованого податку в разі, коли послуги за договором починали надаватися ним у одному календарному місяці і закінчувалися у наступному, а саме: відповідно до договору послуги надаються платником єдиного податку з 14.03.2005 р. по 03.04.2005 р. включно.

Відповідно до абзацу другого п. 1.8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) самозайнята особа - платник єдиного або фіксованого податку, яка надає послуги іншій особі (виконує роботи на її користь) у межах цивільно-правового договору, прирівнюється до найманої особи з відповідним оподаткуванням отриманих нею доходів як заробітної плати, якщо умови такого цивільно-правового договору передбачають надання таких послуг (робіт) протягом більше ніж одного календарного місяця за податковий рік.

Отже, правила абзацу другого п. 1.8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) застосовуються лише у тому випадку, коли конкретний договір з підприємцем передбачає надання останнім робіт (послуг) протягом більше ніж одного календарного місяця, незважаючи на факт укладення цим же підприємцем інших договорів на надання послуг (виконання робіт) протягом календарного року з тим самим або іншими замовниками.

Зазначений висновок знаходить підтвердження в податковому роз'ясненні, затвердженому наказом ДПАУ від 11.05.2005 р. N 172 (v0172225-05) і узгодженому з Держпідприємництва України: "Тобто "один календарний місяць" - це період часу від першого до останнього дня цього місяця. Таке законодавче визначення терміна "один календарний місяць" (у контексті норм абзацу другого пункту 1.8 статті 1 Закону (889-15) не обмежує кількість цивільно-правових договорів, які може укласти платник єдиного або фіксованого податку впродовж податкового року з одним і тим самим або іншим замовником".

На думку Держпідприємництва України, зважаючи на наведене вище визначення календарного місяця (період часу від першого до останнього дня цього місяця), до послуг, які відповідно до договору надавалися з 14.03.2005 р. по 03.04.2005 р., не може застосовуватися п. 1.8 Закону (889-15) з огляду на такі обставини.

У першому місяці (у наведеному прикладі - у березні) строк надання послуг не становив календарного місяця, оскільки послуги почали надаватися не першого, а чотирнадцятого числа місяця.

У другому місяці (у наведеному вище прикладі - у квітні), аналогічним чином, строк надання послуг теж не становив календарного місяця, оскільки надання послуг припинилося третього, а не останнього числа місяця.

Отже, оскільки жоден із розглядуваних періодів не охоплює собою календарного місяця, то й загальний строк надання послуг теж не може вважатись таким, що перевищив календарний місяць.

З огляду на наведене вище Держпідприємництва України вважає, що відсутні законодавчі підстави стверджувати, що договір, за яким послуги надавалися з 14.03.2005 р. по 03.04.2005 р., передбачає надання послуг протягом більш одного календарного місяця. Відповідно, до винагороди платника єдиного податку за таким договором не може застосовуватися положення абзацу другого п. 1.8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) .