Про окремі питання оподаткування

[1.] Підпунктом 9.12.1 пункту 9.12 статті 9 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) передбачено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без утворення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.

Для суб'єктів підприємницької діяльності, які працюють на загальній системі оподаткування, пунктом 22.10 статті 22 Закону (889-15) передбачено, що їх доходи від зайняття підприємницькою діяльністю підлягають оподаткуванню за правилами, визначеними нормами розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий додаток з громадян" (13-92) (далі - Декрет).

Також відповідно до Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 16.07.2003 N 352 (z0701-03) , об'єктом оподаткування є доходи, одержані за звітний податковий період фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без утворення юридичної особи. Загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, наведеними в додатку 6 до цієї Інструкції (z0701-03) .

Таким чином, доходи від здійснення підприємницької діяльності на загальній системі оподаткування мають оподатковуватися виключно за нормами вищезазначеного Декрету (13-92) , а сферою дії Закону України "Про додаток з доходів фізичних осіб" (889-15) є оподаткування доходів фізичних осіб, отриманих поза межами підприємницької діяльності. Отже, норми зазначеного Закону не застосовуються для оподаткування доходів суб'єктів підприємницької діяльності, отриманих в межах такої діяльності, крім пункту 22.3 статті 22 цього Закону (889-15) щодо встановлення з 1 січня 2004 року ставки оподаткування на рівні 13% від об'єкта оподаткування.

[2.] Що стосується питання визначення податкових агентів при виплаті доходів за операціями продажу або обміну об'єктів рухомого майна, які здійснюють суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи на підставі договорів комісії, то Держпідприємництвом України направлено запит до Державної податкової адміністрації України. Про результати розгляду зазначеного питання Вас буде повідомлено додатково.

Одночасно повідомляємо, що з метою уникнення неоднозначного трактування норм податкового законодавства, відповідно до Закону України від 04.12.90 N 509-XII (509-12) "Про державну податкову службу [в Україні]" та відповідно до підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України від 21.12.2000 N 2181-III (2181-14) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" роз'яснення окремих положень податкового законодавства надаються контролюючими органами у порядку, визначеному відповідним центральним (керівним) органом контролюючого органу.