ДПАУ розглянула листи щодо надання роз'яснення стосовно оподаткування ПДВ платних послуг, які надаються СЕС, і повідомляє.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 25.06.91 р. N 1251-XII (1251-12) "Про систему оподаткування" ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.

Порядок оподаткування ПДВ регулюється Законом України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) (далі - Закон).

Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону (168/97-ВР) об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. Визначення "поставки товарів" та "поставки послуг" надано у п. 1.4 Закону.

Враховуючи зазначені норми, надання послуг СЕС є об'єктом оподаткування і повинно оподатковуватися у загальному порядку.

Порядок визначення бази оподаткування встановлено ст. 4 Закону (168/97-ВР) . Зокрема, відповідно до загального правила (п. 4.1 ст. 4) база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). <...>

Згідно з п. 1.18 ст. 1 Закону (168/97-ВР) звичайні ціни розуміються та застосовуються за правилами, визначеними п. 1.20 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) , відповідно до якого у разі коли ціни підлягають держрегулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена згідно з принципами такого регулювання.

Відповідно до ст. 35 Закону України від 24.02.94 р. N 4004-XII (4004-12) "Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення" оплата послуг, які надаються установами та закладами державної СЕС України, здійснюється за тарифами та прейскурантами, затвердженими КМУ. Тарифи (прейскуранти) на роботи і послуги, які виконуються і надаються за плату установами та закладами державної СЕС, затверджені постановою КМУ від 27.08.2003 р. N 1351 (1351-2003-п) . Таким чином, базою оподаткування ПДВ послуг, які надаються установами та закладами державної СЕС, будуть затверджені тарифи.

Відповідно до п. 7.1 ст. 7 Закону (168/97-ВР) поставка товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням ПДВ. Податок становить 20% бази оподаткування, визначеної ст. 4 Закону (168/97-ВР) , та додається до ціни товарів (послуг) (пп. 6.1.1 ст. 6). Враховуючи зазначене, надання послуг установами та закладами державної СЕС, тарифи на які затверджені постановою КМУ від 27.08.2003 р. N 1351 (1351-2003-п) , як у 2005-2006 р., так і у попередніх та наступних періодах здійснюється з додатковим нарахуванням ПДВ, який додається до затвердженого тарифу.