Донеси на ЧПЕНа (по ф. № 2 и № 8ДР)
------------------------------------------------------------------
В связи с распространением в нашей стране упрощенной формы
учета, отчетности и налогобложения у многих бухгалтеров возникают
вопросы. Нужно ли сообщать в налоговую о расчетах с "единоналожни-
ками", если поставщиком предприятия выступает частный предпринима-
тель - плательщик единого налога (ЧПЕН)? Должны ли в налоговую
направляться справки по формам № 2 и 8ДР? Если да, то касается это
всех видов расчетов или только расчетов наличными? Наконец, каковы
санкции за непредставление таких справок?
Рассмотрим эти вопросы по очереди.
* * *
Справка по форме № 2
Обязанность представления справки по ф. № 2 установлена п/п.
14.1.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан (далее - Инструк-
ция), согласно которому предприятие при выплате доходов физлицам
обязано отрапортовать об этом налоговой по их местожительству. И
поскольку в отношении субъектов предпринимательской деятельности
исключений в Инструкции не предусмотрено, традиционно считается,
что о доходах предпринимателей нужно информировать в общем поряд-
ке.
При этом форма расчетов (наличные или безналичные) не влияет
на обязательность предоставления справки по ф. № 2, так как
положения Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" (далее -
Декрет){1} применяются к доходам, полученным как в наличной, так
и в безналичной форме.
Некоторые специалисты, правда, с этим не согласны. Они делают
акцент на слове "выплаты", использованном в п/п. 14.1.1 Инструк-
ции: дескать, оно корректно только для наличных расчетов. Удиви-
тельно, но эта версия до сих пор еще находит своих приверженцев.
Хотя чтобы убедиться в ее полной несостоятельности, достаточно
обратиться к п. 9 Инструкции, в котором говорится, что предприя-
тия, производящие выплату дoxoдa, осуществляют начисление,
удержание и перечисление подоходного налога. Неужели и здесь
имеются в виду только наличные выплаты и при зарплате в безналич-
ной форме подоходный удерживать не надо?
Теперь давайте посмотрим, как вопрос о форме №2 решается в
отношении не "простых" предпринимателей, а именно ЧПЕНов.
Позицию налоговой по этому вопросу выразил начальник управле-
ния налогообложения доходов физических лиц ГНА в г. Киеве
И. Козлов, который в газете "Налоговый, банковский, таможенный
консультант" № 1/2000 (с. 7) указал, что направление в налоговый
орган сведений по ф. № 2 о выплаченной предпринимателю сумме
доходов (как в наличной, так и в безналичной форме) производится
резависимо от того, по какой системе налогообложения предприни-
матель осуществляет свою деятельность (см. "Бухгалтер" № 13'2000,
с. 72).
Об обязательности представления справки по ф. № 2 на "единона-
ложников" сообщали в своих консультациях также начальник управле-
ния налогообложения физлиц ГНА в Запорожской области В. Брусницын
и главный госинспектор ГНА в Запорожской области Е. Бессонова (100
запитань та вiдповiдей про прибутковий податок.- Запорiжжя:
Полiграф, 2000.- С. 23), а также старший государственный налоговый
инспектор ГНА в г. Киеве Е. Бевзенко ("Налоговый, банковский,
таможенный консультант" № 35/2000, с. 8).
Так что налоговая в этом вопросе единодушна (какой же инспек-
тор откажется от справки по ф. № 2?).
Ну а есть ли аргументы в пользу того, что на плательщика
единого налога направлять справку по ф. №2 все же не надо?
определенный шанс нам дает п. 5 Постановления КМУ от 16.03.2000г.
№ 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года
№727" (см. "Бухгалтер" № 7'2000, с. 45), согласно которому
"на субъектов малого предпринимательства - физических лиц,
которые в соответствии с абзацем четвертым части первой статьи 6
{Указа} не являются плательщиками налога на доходы физических лиц
{то есть как раз на ЧПЕНов-А. П.}, не распространяются требования
раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992
года № 13{-92} "О подоходном налоге с граждан" (в части доходов от
осуществления предпринимательской деятельности, осуществляемой в
соответствии с названным Указом)".
В принципе, разъясняющее Постановление КМУ написано так, что
само нуждается в дополнительных разъяснениях. Есть, например, два
варианта истолкования данного пункта.
Сторонники фискального подхода утверждают: смысл этого пункта
в том, что требования раздела IV Декрета (и Инструкции) не
распространяются только на самих ЧПЕНов. В то же время в Постанов-
лении ничего не сказано о том, что эти нормы необязательны для
исполнения предприятиями, выплачивающими доходы ЧПЕНу.
Поэтому возможен такой вывод: на основании этого пункта ЧПЕН
освобожден, например, от необходимости представлять в ГНИ декла-
рацию, делать ежегодный перерасчет, уплачивать со своего дохода
подоходный налог, а вот выплачивающее предприятие обязано испол-
нять в отношении ЧПЕНа востребования Инструкции (в том числе
направлять справку по ф. №2).
Специалисты, исповедующие либеральный подход, напротив, акцен-
тируют внимание на освобождении ЧПЕНа от требований раздела IV
Инструкции именно в части доходов от предпринимательской
деятельности. То есть указанные доходы, по их мнению, не подпадают
под действие раздела IV Декрета. А значит, на них не распростра-
няется и п/п. 14.1.1 Инструкции, согласно которому именно по
доходам, регулируемым разделом IV, налог исчисляется предприя-
тиями, о чем по ф. №2 уведомляются ГНИ. Если же какие-то доходы (в
частности, доходы ЧПЕНа) не регулируются нормами раздела IV, то по
ним и нет обязанности отправлять справку по ф. № 2.
Заметим, что в либеральной трактовке п. 5 Постановления № 507
имеет больший смысл, чем в фискальной. Подумайте сами, стоило ли
писать о том, что на ЧПЕНа не распространяются требования раздела
IV Инструкции, если в Указе Президента черным по белому написано,
что ЧПЕН не является плательщиком подоходного налога? Уже из
текста Указа любому человеку понятно, что в части доходов, полу-
ченных от предпринимательской деятельности, на ЧПЕНа не
распространяется весь Декрет о подоходном налоге. Зачем же понадо-
билось специальное разъяснение Кабмина о том, что лица, не являю-
щиеся плательщиками подоходного налога, не обязаны представлять
декларацию о подоходном налоге? Разве их где-нибудь к этому
принуждали?
Стоит отметить также и то, что обращенное к предприятиям тре-
бование представлять на ЧПЕНов справку по ф. №2 юридически равно-
сильно требованию подавать такую же справку на доходы юридических
лиц. Ведь смысл справки по ф. №2 - дать налоговой инспекции наряду
с декларацией о доходах дополнительный источник информации для
установления размера дохода граждан, который те получают не по
месту основной работы, и проверки правильности исчисления суммы
подоходного налога, который необходимо уплатить с этого дохода.
ЧПЕНы и юрлица не являются плательщиками подоходного налога.
Поэтому ни они, ни их доходы не должны иметь отношения к справке,
которая предназначена для контроля за правильностью уплаты подо-
ходного налога.
Многие считают такое сравнение излишне смелым: мол, есть же в
разделе IV формулировка "доходы граждан" (это, кстати, единствен-
ный аргумент, благодаря которому налоговики требуют представления
справки по ф. №2 на ЧПЕНов). Однако не нужно забывать, что форма
справки создавалась в тот период, когда все граждане являлись
плательщиками подоходного налога, и, естественно, не учитывает
особенностей налогообложения ЧПЕНов. Так что в настоящий момент
она явно устарела{2}. Таково наше мнение по этому вопросу.
Итого имеем: нечеткую формулировку Постановления КМУ №507,
упоминание в разделе IV Инструкции о неудержании подоходного при
выплате доходов плательщику единого налога плюс желание налоговой
иметь справки по ф. № 2 в своем досье. В таких условиях надеяться
на понимание со стороны налоговиков в отношении справок - особо не
приходится. О том, что заполнение справки по ф. №2 при безналичных
расчетах - мартышкин труд, можно не упоминать{3}. В нашей стране
это не аргумент. Причем уже давно - с тех пор, как введение в обо-
рот справки по ф. № 8ДР не поколебало позиции справки по ф. № 2.
Справка по форме № 8ДР
Сразу сообщим, что из разъяснений ГНАУ, опубликованных в "Уря-
довому Kyp'єpi" № 248 за 26.12.98 г., следует, что отчетность по
ф. № 8ДР является обязательной для юридических и физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности, выплачивающих доходы
физическим лицам, независимо от формы уплаты налога последними
(см. "Бухгалтер" № 13'2000, с. 79).
Хотя если строго подходить к приказу ГНАУ от 06.01.99г. №10,
которым утвержден Порядок заполнения и представления справки по
ф. № 8ДР (см. "Бухгалтер" № 5-6'99, с. 11-18), то следовало бы
признать, что справка по ф. № 8ДР никак не рассчитана на включение
в нее доходов предпринимателей. Для того чтобы убедиться в этом,
достаточно ознакомиться с п. 2.1 Порядка:
"Справки заполняются юридическими лицами и физическими ли-
цами - субъектами предпринимательской деятельности обо всех фи-
зических лицах, состоявших с ними в трудовых отношениях, незави-
симо от того, получали граждане доход в отчетном периоде или нет,
и учредителях (гражданах) хозяйственных обществ, которым произво-
дились выплаты в отчетном периоде".
Из этого пункта абсолютно недвусмысленно следует, что круг
"подсправочных" лиц ограничивается работниками и учредителями.{4}
А на частных предпринимателях бухгалтера вроде как "отдыхают".
Однако ГНАУ заметила эту оплошность и сама себя поправила:
согласно п. 36 Разъяснений о заполнении справки ф. № 8ДР, дове-
денных письмом ГНАУ от 07.04.99г. №5265/7/29-0119 (см. "Бухгалтер"
№ 8'99, с. 8), доход, полученный частным предпринимателем, должен
быть отражен в справке ф. № 8ДР с признаком дохода "05" ("доход,
полученный через комиссионную торговлю") и нулем, проставленным в
графе 4.
Конечно, смешно заполнять справку на частного предпринимателя,
маскируя его доходы под доходы гражданина-комиссионера, да еще и
с большим нулем в графе "налог". Впрочем, "смешно" - для наших
чиновников тоже не аргумент. В противном случае вместо законода-
тельства были бы одни пробелы.
Так что если вы признаёте разъяснения ГНАУ и заполняете
ф. № 8ДР на "традиционных" предпринимателей, совершайте тот же
обряд и в отношении ЧПЕНов. По крайней мере, исключений для них
никто не сделал. А персональных зацепок для ЧПЕНов в данном вопро-
се - еще меньше, чем по справке по ф. №2.
Ответственность
За несообщение или несвоевременное сообщение в ГНИ по установ-
ленной форме сведений о доходах граждан должностные лица
предприятий, выплачивающие доходы физлицам, привлекаются к адми-
нистративной ответственности в соответствии с п. IV ст. 11 Закона
"О государственной налоговой службе в Украине" (напомним, что речь
там идет о праве органов госналогслужбы налагать админштрафы в
размере 3 необлагаемых минимумов доходов граждан (НМ), а при пов-
торном нарушении в течение года - 5 НМ).
Следует заметить, что пунктом 5 ст. 21 Декрета "О подоходном
налоге с граждан" за несообщение или несвоевременное сообщение
сведений о доходах установлена несколько иная административная
ответственность - в размере 3 минимальных месячных зарплат (пов-
торно - 5 минимальных месячных зарплат).{5}
В то же время за недостоверность данных, указанных в справке
по ф. №2, предприятие ответственности не несет. Об этом ГНАУ
сообщила в письме от 06.12.96г. №17-0114/10-1336 (см. "Бухгалтер"
№ 13'2000, с. 72).
Так что у нас не только две справки, но и два варианта статьи,
по которой можно ответить.
{1} Декрет и Инструкцию о подоходном налоге с граждан - см. в
"Бухгалтере" № 11-12'2000 на с. 51-83.
{2} Кроме того, для контроля над любыми доходами граждан предназ-
начена справка по ф. N 8ДР.
{3} При наличных выплатах такие справки по крайней мере позволяют
налоговикам отчасти контролировать объемы реализации ЧПЕНа.
Странно, что в ГНАУ не додумались ввести подобные справки для
юрлиц.
{4} Справедливости ради отметим, что из ст. 9 Закона "О Госу-
дарственном реестре физических лиц-плательщиков налогов и других
обязательных платежей" такое ограничение не вытекало. Приведем ч.
2 указанной статьи:
"Руководители и должностные лица предприятий, учреждений, ор-
ганизаций всех форм собственности, включая Национальный банк
Украины и его учреждения, коммерческие банки, другие финансово-
кредитные учреждения и физические лица-субъекты предпринимательс-
кой деятельности в соответствии с действующим законодательством
обязаны представлять в государственные налоговые инспекции сведе-
ния о суммах выплаченных физическим лицам доходов и удержанных из
них налогов и других обязательных платежей".
{5} Кстати, обе статьи универсальны: по ним можно привлечь за на-
рушения, допущенные при работе со справками и по ф. №2, и по
ф. № 8ДР.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№17/00, стр. 30
[01.09.2000]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------