Аренда автомобиля у физического лица
------------------------------------------------------------------
Несмотря на то, что уже неоднократно мы давали консультации на
подобную тему вопросы продолжают поступать. В связи с этим
рассмотрим два варианта аренды автомобиля у физического лица, не
являющегося субъектом предпринимательской деятельности.
1. Если физическое лицо - работник предприятия и сумма аренд-
ной платы не превышает размера амортотчислений, то с данной суммы
подоходный налог не удерживается, так как согласно п. 5.4.1.
Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом
ГГНИУ от 21.04.93 №12 к компенсационным выплатам, которые не вклю-
чаются в пределах установленных законодательством норм в месячный
налогооблагаемый доход, относятся в том числе и выплаты в пределах
амортизации за износ инструмента, оборудования, транспортных
средств и другого имущества, принадлежащего работнику и ис-
пользуемого для нужд предприятия, учреждения, организации или фи-
зического лица-субъекта предпринимательской деятельности, по месту
работы. Чтобы правильно рассчитать размер амортизации арендованно-
го автомобиля необходимо обосновать стоимость этого автомобиля.
Для этого можно воспользоваться услугами эксперта или подтвердить
иным образом. В противном случае при осуществлении выплаты работ-
нику арендной платы вся сумма будет облагаться подоходным налогом
и другими сборами, установленными действующим законодательством.
Если же сумма арендной платы превышает размер амортотчислений,
то в совокупный налогооблагаемый доход включается только часть
арендной платы, в размере превышающем сумму амортотчислений (при
условии, что стоимость автомобиля документально подтверждена).
Подоходный налог удерживается по ставке согласно ст. 7.1. Декрета
о подоходном налоге с граждан, утвержденного постановлением КМУ от
26.12.92 №13-92.
2. Если физическое лицо (арендодатель) не является работником
предприятия, то в совокупный налогооблагаемый доход включается
вся сумма арендной платы. Подоходный налог удерживается по ставке
20% согласно ст. 7.3. Декрета о подоходном налоге. Одновременно в
налоговую инспекцию по местожительству физического лица-арендода-
теля направляется справка по форме №2, в которой следует указывать
всю сумму выплаченного физическому лицу дохода по договору аренды
и сумму удержанного подоходного налога. Кроме того, данная сумма
подлежит отражению в справке формы №8-ДР с признаком дохода "06" -
доход по договору аренды имущества.
Что касается отчислений в фонды, то они не зависят от того,
работает гражданин-арендодатель на предприятии или нет. Согласно
п.1 ст.1 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование" от 26.06.97 №400/97-ВР (далее - Закон
№400) и п.1 ст.1 Закона Украины "О сборе на обязательное социаль-
ное страхование" от 26.06.97 №402/97-ВР (далее - Закон №402)
плательщиками сборов являются субъекты предпринимательской
деятельности независимо от форм собственности, их объединения,
бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объеди-
нения граждан и другие юридические лица, которые используют труд
наемных работников. Объектом обложения для таких плателыциков сог-
ласно п.1 ст.2 Закона №400 и Закона №402 являются фактические
расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на
выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощ-
рительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной фор-
ме. Таким образом, начислять 32% в Пенсионный фонд и 5,5% в фонд
социального страхования (в том числе социальное страхование на
случай безработицы) на сумму арендной платы у предприятий нет
оснований, так как такая выплата на попадает под объект налого-
обложения.
При удержании сборов в Пенсионный фонд в размере 1%(2%) и фонд
социального страхования на случай безработицы в размере 0,5%
также могут возникнуть два варианта:
- у физического лица - арендодателя, являющегося работником
предприятия, из суммы арендной платы, подлежащей обложению подо-
ходным налогом, сумма сборов удерживается на общих основаниях, так
как согласно п.4 ст.1 Закона №400 и п.4 ст.1 Закона №402 пла-
тельщиками сбора являются физические лица, работающие на условиях
трудового договора (контракта) и физические лица, выполняющие
работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам.
- с доходов физических лиц - арендодателей, не являющихся ра-
ботниками предприятия сборы в фонд не удерживаются. Это же ка-
сается и удержаний на социальное страхование на случай безработицы
в размере 0,5%, так как в этом случае такие физические лица не яв-
ляются плательщиками сборов.
Но следует обратить внимание на п.З. Закона №400, согласно
которому плательщиками сбора в Пенсионный фонд являются физические
лица - субъекты предпринимательской деятельности, не использующие
труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники, частные
нотариусы, другие лица, которые не являются субъектами предприни-
мательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с
получением дохода. Объектом налогообложения для таких плательщиков
согласно п.2. ст.2 Закона №400 является сумма налогооблагаемого
дохода, которая исчислена в порядке, определенном Декретом о подо-
ходном налоге с граждан. Ставка сбора определена в соответствии с
п.З ст.4 Закона №400 в размере 32% от суммы такого дохода, т.е.
плательщиком сбора является арендодатель - физическое лицо. Не-
смотря на то, что Законом №400 установлено, кто является платель-
щиком сбора, объект налогообложения, ставка сбора, все равно этот
вопрос не урегулирован. Более подробно мы писали об этом в газете
"Ориентир" №2 и №4 за 2000год.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 35/00, стр. 49
[01.09.2000]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор, эксперт (АФ "Альфа" г.Запорожье)