Наше предприятие заключило договор на покупку товара для дру-
гого лица от его имени и за его счет (договор поручения). По
договору предусмотрено вознаграждение за оказанные услуги.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную опера-
цию? Нужно ли приходовать на баланс нашего предприятия товар,
приобретаемый для заказчика?
* * *
В соответствии с пунктом 4.7 статьи 4 Закона Украины "О нало-
ге на добавленную стоимость" от 03.04.97 Г. N 168/97-ВР с измене-
ниями и дополнениями, в случае, если налогоплательщик (далее - по-
веренный) осуществляет деятельность по приобретению товаров по по-
ручению и за счет другого лица (далее - доверитель), датой увели-
чения налогового кредита является дата перечисления средств в
пользу продавца таких товаров, а датой увеличения налоговых обяза-
тельств является дата передачи таких товаров доверителю. При этом
доверитель не увеличивает налоговый кредит на сумму денежных
средств, перечисленных поверенному, но имеет право на увеличение
налогового кредита в налоговый период получения товаров, приобре-
тенных поверенным по его поручению.
Указанное правило не распространяется на операции по вывозу
(пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины или
ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины в пре-
делах указанных договоров, налогообложение которых регулируется
соответствующими нормами этого Закона.
В соответсвии с пунктами 1.31 статьи 1 Закона Украины "О на-
логообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с
изменениями и дополнениями, предоставление товаров в пределах до-
говоров, не предусматривающих передачу прав собственности, в
частности, по договорам-поручениям,не считается операцией по про-
даже товаров, а следовательно, стоимость таких товаров не вклю-
чается в валовые доходы и расходы поверенного.
Договор поручения предусматривается получение товара поверен-
ным от поставщика и передача его доверителю.
Нужно отметить, что в договоре поручения необходимо указать
условия совершения данной операции, в частности, момент получения
и передачи товара. В накладной на получение товара от поставщика
строке "Получатель" следует указать реквизиты поверенного и обяза-
тельно добавить - для Доверителя на основании договора-поручения
(номер,дата).
Стоимость товара, полученного на основании договора поруче-
ния, учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение" с момента получения
от поставщика и до момента передачи доверителю.
Отражение данной операции в учете поверенного
|-------------------------------------------------|------|-------|
| N Содержание операции | Д-т | К-т |
|п/п | | |
|-------------------------------------------------|------|-------|
| 1 Получены средства от доверителя на покупку | | |
| товара | 51| 76/1*|
| | | |
| 2 Поступила плата за услуги поверенного | 51| 61|
| | | |
| 3 Начислены денежные налоговые обязательства на| | |
| сумму комиссии | 67/1| 68/ндс|
| | | |
| 4 Перечислены средства поставщику |76/2**| 51|
| | | |
| 5 Отражен налоговый кредит |68/ндс| 67/2|
| | | |
| 6 Получен товар | 002| |
| | | |
| 7 Отражена передача товара доверителю | | 002|
| | 76/1| 76/2|
| | | |
| 6 Отражен НДС | 67/1| 68/ндс|
| | | |
| 8 Произведен зачет налоговых обязательств и | | |
| налогового кредита | 67/2| 67/1|
| | | |
| 9 Подписан акт выполненных работ между пове- | 61| 76/1|
| ренным и доверителем | 76/1| 46|
| | | |
| 10 Начислены налоговые обязательства | 46| 67/1|
| | | |
| 11 Определен финансовый результат | 46| 80|
|-------------------------------------------------|------|-------|
Примечание:
76/1 - субсчет, на котором учитывается Доверитель по договору-по-
ручению;
76/2 - субсчет, на котором учитывается Поставщик по договору-пору-
чению.
Отражение данной операции в учете доверителя
|---|---------------------------------------------|-------|------|
| N | Содержание операции | Д-т | К-т|
|п/п| | | |
|---|---------------------------------------------|-------|------|
| 1 |Перечислены денежные средства поверенному на | | |
| |закупку товара | 76 | 51|
| | | | |
| 2 |Перечислена предоплата за услуги поверенного | 18 | 51|
| | | 76 | 18|
| |Отражен налоговый кредит |68/ндс | 67/2|
| | | | |
| 3 |Получен товар от поверенного | 41 | 60|
| |Одновременно на сумму предоплаты за товар | 60 | 76|
| | | | |
| 4 |Отражен налоговый кредит |68/ндс | 60|
| | | | |
| 5 |Подписан акт выполненных работ между поверен-| 44 | 76|
| |ным и доверителем | 67/2 | 76|
| | | | |
| 6 |Списаны издержки обращения на финансовый | | |
| |результат | 80 | 44|
|---|---------------------------------------------|-------|------|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
N 21/99, стр. 30
октябрь 1999
[01.10.1999]
Т. Крысенко
бухгалтер-аналитик