Ссуды работникам предприятия: порядок выдачи, оформления учета
------------------------------------------------------------------
В соответствии со ст. 18 Закона о предприятиях ( 887-12 )
порядок использования прибыли (дохода) определяет собственник
(собственники) предприятия или уполномоченный им орган согласно
уставу предприятия и действующему законодательству. Прибыль, ос-
тающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и
обязательных платежей, используется в соответствии с учредительны-
ми документами.
Часть чистой прибыли может передаваться в собственность членам
коллектива или трудовому коллективу предприятия. Порядок распреде-
ления и использования этой части прибыли осуществляется советом
(правлением предприятия) или собранием трудового коллектива.
Согласно п. 2 ст. 17 Закона о предприятиях коллективным дого-
вором регулируются производственные, трудовые и экономические от-
ношения трудового коллектива с администрацией предприятия, вопросы
охраны труда, социального развития, участия работников в использо-
вании прибыли, если последнее предусмотрено уставом предприятия.
Участие работников в использовании прибыли предприятия может
выражаться в возможности получения денежных ссуд работникам
предприятия на условиях договора займа.
Согласно ст. 374 Гражданского кодекса Украины (ГК) ( 1540-06 )
договор займа - это соглашение, по которому одна сторона (заимода-
тель) передает другой стороне (заемщику) в собственность (в опера-
тивное управление) деньги или вещи, определенные родовыми призна-
ками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму
денег или равное количество вещей того же рода и качества. Чаще
всего предметом договора являются денежные средства.
Договор займа должен быть заключен в письменной форме и
считается заключенным с момента передачи денежных средств.
Если на предприятии принято решение оказать финансовую помощь
работнику в виде беспроцентной возвратной ссуды, то при ее
оформлении в договоре займа необходимо указать следующее:
- адрес и реквизиты предприятия и работника;
- сумму денежных средств, предоставленных в заем;
- срок предоставления займа и порядок его предоставления;
- порядок возврата займа (путем внесения наличных денег в
кассу или путем удержания из заработной платы).
В условиях возврата займа необходимо предусмотреть возможность
увольнения работника или ликвидации предприятия, гарантии в случае
смерти работника.
К договору должны прилагаться следующие документы:
- заявление работника о выдаче ему ссуды;
- выписка из протокола заседания правления трудового коллекти-
ва;
- акт обследования материального состояния работника;
- график погашения ссуды;
- приказ директора о выдаче ссуды.
Предприятия независимо от форм собственности могут предостав-
лять займы своим работникам:
- на обзаведение домашним хозяйством;
- на покупку или строительство жилья;
- на другие цели.
Учет выдачи и возврата займов
По новому Плану счетов выданные займы работникам предприятия
учитываются на субсчете 377 "Расчеты с прочими дебиторами", а в
случае выдачи ссуды на срок более одного года - на субсчете 163
"Прочая дебиторская задолженность".
На субсчете 377 ведется учет всех видов расчетов с работниками
(кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), учет
которых не отражается на других субсчетах счета 37.
Субсчет 163 предназначен для учета долгосрочной дебиторской
задолженности, в частности расчетов с работниками по выданным
долгосрочным займам.
Пример
Предприятие выдало в августе 1999 года работнику ссуду в сумме
1200 грн. для обзаведения домашним хозяйством (приобретения холо-
дильника) сроком на один год. Условия погашения ссуды: равными
частями, начиная с сентября. В январе 2000 года работник уволился.
Остаток долга внесен в кассу предприятия.
В бухгалтерском учете эти операции необходимо отражать следую-
щим образом:
---+---------------------+-------------+-------------+-------+----------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| | Плану счетов| Плану счетов| грн. | учет
| |---------------------------| |----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
1 | Выявлена ссуда ра- | 73 | 50 | 377/ | 301 | 1 200 | - | -
| ботнику (август | | | ссу | | | |
| 1999 года) | | | | | | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
2 | Удержан из зарплаты | 70 | 73 | 661 | 377/| 400 | - | -
| взнос, погашающий | | | | ссу | | |
| ссуду (сентябрь-де- | | | | | | |
| кабрь) | | | | | | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
3 | В январе работником | 50 | 73 | 301 | 377/| 800 | - | -
| внесена оставшаяся | | | | ссу | | |
| часть ссуды налич- | | | | | | |
| ными в кассу | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------
В балансе за 1999 год сумма непогашенной ссуды в сумме 800
грн. отражается в строке 210 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям". В балансах за 2000 год остаток долга (до его полного
погашения) отражается в стр. 210 "Прочая текущая дебиторская
задолженность", поскольку на дату составления бухгалтерской отчет-
ности срок окончательного погашения ссуды составляет менее 12 ме-
сяцев.
Пример
Предприятие предоставило работнику в апреле 1997 г. беспро-
центный заем в сумме 12000 грн. для строительства жилого дома сро-
ком на 5 лет.
Условия погашения займа:
а) отсрочка погашения - 1 год;
б) заем погашается, начиная с мая 1998 года равными частями в
течение последующих 5 лет по 200 грн. в месяц.
Выплатив часть займа за 2 года, работник в мае 2000 года
получил травму на производстве, утратил трудоспособность и стал
инвалидом. Собрание трудового коллектива постановило списать ос-
тавшуюся часть займа на счет средств предприятия. Подоходный на-
лог, начисленный на невыплаченную часть займа, работник внес на-
личными в кассу предприятия.
В бухгалтерском учете эти операции необходимо отражать следую-
щим образом:
---+---------------------+-------------+-------------+-------+----------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| | Плану счетов| Плану счетов| грн. | учет
| |---------------------------| |----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
1 | Выдан заем работнику| 73 | 50 | 377 | 301 | 12 000| - | -
| | | | 163 | 377 | 12 000| |
| | | | | | | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
| Работником возвраще-| | | | | | |
| на часть займа по | | | | | | |
| окончании отсрочки | | | | | | |
| платежа за 2 года | | | | | | |
2 | путем: | | | | | | |
| - внесения наличными| 50 | 73 | 301 | 163 | 800 | - | -
| в кассу | | | | | | |
|---------------------+---------------------------------------------
| - удержания из зара-| 70 | 73 | 661 | 377 | 4 000 | - | -
| ботной платы | | | 377 | 163 | 4 000 | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+---------
| Списана невыплачен- | 80 | 73 | 377 | 163 | 7 200 | - | -
| ная часть займа ра- | | | 944 | 377 | 7 200 | |
| ботника по решению | | | | | | |
| трудового коллектива| | | | | | |
|---------------------+----------------------------------------------
| Начислен подоходный | 73 | 68/ | 377 | 641/| 1 440 | - | -
3 | налог | | пдн | | пдн | {1} | |
|---------------------+----------------------------------------------
| Работником внесена | 50 | 73 | 301 | 377 | 1 440 | - | -
| в кассу сумма подо- | 51 | 50 | 311 | 301 | 1 440 | - | -
| ходного налога | | | | | | |
|---------------------+----------------------------------------------
| Перечислен подоход- | 68/ | 51 | 641/ | 311 | 1 440 | - | -
| ный налог в бюджет | пдн | | пдн | | | |
---+---------------------+-------------+-------------+-------+----------
4 | Списаны расходы на | - | - | 791 | 944 | 7 200 | - | -
| финансовый результат| | | | | | |
------------------------------------------------------------------------
На дату составления квартальной и годовой отчетности за 1999
год непогашенная часть займа отражается в балансе предприятия по
строке 210 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а в балан-
сах за 2000 год - по строке 050 "Долгосрочная дебиторская задол-
женность".
Денежные средства, выданные в качестве займа при условии его
возврата, не являются доходом работника, подлежащим обложению
подоходным налогом. Безвозвратные ссуды облагаются подоходным на-
логом на общих основаниях.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о предприятиях - Закон Украины "О предприятиях в Ук-
раине" от 27.03.91 г. № 887-ХII ( 887-12 ) с изменениями и допол-
нениями.
{1} Подоходный налог начислен в размере 20% от суммы непогашенного
займа. В случае если работник продолжает трудиться на пред-
приятии, подоходный налог удерживается из его заработной платы
по установленной шкале.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№51/00, стр. 68
[25.12.2000]
Владимир Синилов
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------