Проблемы учета малоценки
------------------------------------------------------------------
"Проблемы важнее решения. Решения могут устареть, а проблемы
остаются"
(Нильс Бор. XX век. н.э.)
1. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
Определение понятия МБП: до и после
До вступления в силу Закона Украины "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности" проблем с малоценными и быстроизнашивающи-
мися предметами (МБП) не было. Вопрос был урегулирован пунктом 47
Положения об организации бухгалтерского учета в Украине (утвержден
Постановлением КМУ от 03.04.93 № 250 ( 250-93-п )). Предметы
сроком службы менее года или стоимостью до определенной суммы не
учитывались в составе основных средств, относились к МБП. Сумма
менялась многократно и на начало 2000 года составляла 500 грн.
Износ таких предметов начислялся при передаче в эксплуатацию
выбранным методом, списание при выбытии производилось за счет
износа. В состав валовых затрат МБП попадали фактически при пере-
даче в эксплуатацию. К такому учету мы привыкли. Однако с
1 января 2000 года многое изменилось, в том числе - отношение к
МБП.
Понятие МБП определено Положением (стандартом) бухгалтерского
учета 9 "Запасы", согласно которому малоценные и быстроизнаши-
вающиеся предметы используются в течение не более одного года.
Таким образом, для отнесения предметов к малоценным используется
один критерий - срок их службы. Предметы сроком службы более года
к МБП, учитываемым в составе запасов, не относятся. О них читайте
в разделе "Малоценные необоротные материальные активы".
Первоначальная стоимость МБП
Согласно П(с)БУ 9 малоценные предметы (как и все другие запа-
сы) зачисляются на баланс по первоначальной стоимости (п. 8).
Первоначальная стоимость МБП включает:
- цену приобретения без НДС (за исключением случаев приобрете-
ния МБП неплательщиками НДС и предметов непроизводственного назна-
чения);
- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
- при изготовлении собственными силами - себестоимость их
производства;
- при получении в качестве взноса в уставный фонд - справедли-
вая стоимость согласованная учредителями.
Бухгалтерский учет МБП
Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обяза-
тельств и хозяйственных операций (утвержден приказом МФУ от
30.11.99 № 291 ( z0892-99 )) для учета МБП предназначен счет 22
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
По дебету счета 22 отражаются по первоначальной стоимости
приобретенные или изготовленные предметы, по кредиту - списание
МБП при передаче в эксплуатацию, списание недостач. Износ МБП не
начисляется.
МБП, отпущенные в эксплуатацию, списываются и не числятся в
дальнейшем на балансе. При этом необходимо обеспечить их количест-
венный учет. При возврате из эксплуатации на склад МБП приходуются
по дебету счета 22 с отражением в составе прочих операционных
доходов.
Плательщикам налога на прибыль целесообразно (в целях налого-
вого учета) открыть на счете 22 субсчета
221 "МБП, включаемые в состав валовых затрат"
222 "МБП, не включаемые в состав валовых затрат"
Схемы бухгалтерских проводок по учету МБП (т.е. предметов сро-
ком службы менее года) представлены ниже:
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|№ | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма|
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
| Приобретение МБП плательщиком НДС на условиях предоплаты |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|1.|Перечислена предоплата за МБП | 631 | 311 | 120 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|2.|Отражен НДС в сумме предоплаты | 641 | 644 | 20 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|3.|Оприходованы МБП | | | |
| |- в сумме без НДС | 221 | 631 | 100 |
| |- в сумме НДС | 644 | 631 | 20 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
| Приобретение МБП плательщиком НДС с последующей оплатой |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|1.|Оприходованы полученные МБП | | | |
| |- в сумме без НДС | 221 | 631 | 100 |
| |- в сумме НДС | 644 | 631 | 20 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|2.|Оплачены полученные МБП | 631 | 311 | 120 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
| Получение МБП в уставный фонд |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|1.|Отражена сумма уставного фонда сог-| 46 | 40 | 120 |
| |ласно учредительным документам | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|2.|Оприходованы на склад МБП, внесен- | 221 | 46 | 120 |
| |ные учредителями в уставный фонд | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
| Приобретение МБП неплательщиком НДС |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|1.|Перечислена предоплата за МБП | 631 | 311 | 120 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|2.|Оприходованы МБП | 221 | 631 | 120 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
| Другие случаи оприходования МБП |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|1.|Безвозмездно получены МБП | 221 | 745 | 120 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|2.|Возвращены МБП на склад из эксп- | 221 | 719 | 100 |
| |луатации (у плательщика НДС) | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|3.|Оприходованы излишки МБП по ре- | 221 | 719 | 50 |
| |зультатам инвентаризации | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
| Передача МБП в эксплуатацию |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|1.|Для использования в производстве | 23 | 221 | 100 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|2.|Для аппарата управления | 92(84) | 221 | 100 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|3.|Для эксплуатации в торговом зале | 93(84) | 221 | 100 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|4.|Для использования в капитальном | 151 | 221 | 100 |
| |строительстве | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
| Продажа МБП на условиях предоплаты |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|1.|Получена предоплата от покупателя | 311 | 377 | 120 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|2.|Отражен НДС в сумме поступившей | 643 | 641 | 20 |
| |предоплаты | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|3.|Отгружены МБП, находящиеся на | 377 | 712 | 120 |
| |складе | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|4.|НДС в сумме реализации МБП | 712 | 643 | 20 |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|5.|Отнесена сумма реализации без НДС | 712 | 791 | 100 |
| |на финансовые результаты | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|6.|Списана учетная стоимость МБП на | 943 | 221 | 100 |
| |себестоимость | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|7.|Списана себестоимость МБП на фи- | 791 | 943 | 100 |
| |нансовые результаты | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
| Взнос МБП в уставный фонд |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|1.|Отражена учетная стоимость вноси- | 141 | 221 | 100 |
| |мых в уставный фонд другого пред- | | | |
| |приятия МБП | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
|2.|Начислены налоговые обязательства | 949(84)| 641 | 20 |
| |по НДС | | | |
|--|-----------------------------------|--------|----------|-----|
Налоговый учет МБП
В состав валовых затрат включается стоимость тех МБП, которые
используются в производственных и административных целях.
Стоимость таких МБП, как и всех других запасов, относится к ВЗ
по дате первого события: оплаты или оприходования. В Декларации о
прибыли стоимость запасов (в т. ч. МБП) отражается в Приложении Ж
по строке 1. Остатки запасов на конец отчетного периода согласно
п. 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
сравниваются с остатками на начало периода. Если остаток увеличил-
ся (например, если приобретенные МБП не переданы в эксплуатацию,
а числятся на складе), то валовые затраты корректируются в
Приложении Л по строке 33. При уменьшении остатка (например, если
переданы в эксплуатацию МБП, приобретенные в прошлых отчетных
периодах и числящиеся на начало текущего в остатках) валовые
затраты увеличиваются в Приложении Ж по строке 5.
Таким образом фактически МБП уменьшают налогооблагаемую при-
быль только при передаче в эксплуатацию.
НДС в стоимости МБП, подлежащих включению в состав валовых
затрат, включается в налоговый кредит.
2. Малоценные необоротные материальные активы
Что относится к МНА
Понятие "малоценные необоротные активы" (МНА) - новое в нашем
бухгалтерском учете. К ним относятся предметы, срок эксплуатации
которых больше года, но при этом они не учитываются в составе
основных средств. Учет МНА регулируется П(с)БУ 7 "Основные средст-
ва".
Критерием для отнесения предметов к МНА (а не к основным
средствам) является стоимостная граница, которая определяется
предприятием самостоятельно. Устанавливается стоимостная граница в
приказе об учетной политике. Никаких рекомендаций по сумме
действующие нормативы (т.е. стандарты) не содержат. То есть при
наличии приказа любая сумма - и 100 и 1000 гривен - являются обос-
нованными. Изменение стоимостной границы является изменением учет-
ной политики и возможно только со следующего отчетного года.
Первоначальная стоимость МНА
Согласно П(с)БУ 7 МНА зачисляются на баланс по первоначальной
стоимости. Первоначальная стоимость МНА (как и стоимость основных
средств) включает:
- цену приобретения без НДС (за исключением приобретения не-
плательщиками или непроизводственных МНА);
- суммы ввозной пошлины;
- расходы на установку, монтаж, наладку;
- расходы по страхованию рисков доставки;
- при безвозмездном получении - справедливую стоимость на дату
получения;
- при получении в уставный фонд - согласованную учредителями
справедливую стоимость.
Амортизация МНА
Пунктом 27 П(с)БУ 7 для амортизации МНА установлено два мето-
да:
- 50% в первом месяце использования и 50% при списании с
баланса;
- 100% в первом месяце использования.
Выбранный метод тоже отражается в приказе об учетной политике.
Более привлекательным выглядит второй из предложенных методов.
Бухгалтерский учет МНА
Планом счетов для учета МНА предназначен счет 112 "Малоценные
необоротные материальные активы". По дебету отражается оприходо-
вание предметов по первоначальной стоимости. По кредиту отражается
списание МНА в случае их выбытия.
Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 132 "Износ
прочих необоротных материальных активов".
Схемы проводок по учету МНА представлены ниже. |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
|№ | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
|1.|Перечислена предоплата за МНА | 685 | 311 | 120 |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
|2.|НДС в сумме перечисленной предоплаты | 641 | 644 | 20 |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
|3.|Отражение суммы капитальных инвестиций| 153 | 685 | 100 |
| |при получении МНА на склад | | | |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
|4.|НДС в сумме полученных МНА | 644 | 685 | 20 |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
|5.|Передача МНА в эксплуатацию | 112 | 153 | 100 |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
|6.|Начислена амортизация МНА (100%) в | | | |
| |первом месяце эксплуатации | | | |
| |- предметов для административных целей| 92 | 132 | 100 |
| |- предметов для целей сбыта | 93 | 132 | 100 |
| |- предметов, используемых в произ- | 23 | 132 | 100 |
| |водстве | | | |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
|7.|Списаны МНА при выбытии | 132 | 112 | 100 |
|--|--------------------------------------|------|--------|------|
Налоговый учет
Данный вопрос окончательно и однозначно урегулирован письмом
ГНАУ от 12.01.2001 г. № 286/7/15-1117 "Об отражении в налоговом
учете расходов на приобретение малоценных предметов" ("Ориентир"
№ 3/2000).
Несмотря на достаточно витиеватое изложение и недостаточно
убедительную аргументацию письмо устанавливает следующие правила
налогового учета МНА:
- в состав амортизируемых ОС предметы, учитываемые в бухгал-
терском учете на счете 112, не входят;
- стоимость малоценных предметов, учитываемых на счете 112,
включается в состав валовых затрат как стоимость запасов согласно
п.п. 5.2.1 и 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий";
- сумма бухгалтерской амортизации уменьшает балансовую стои-
мость МНА и отражается как убыль их балансовой стоимости.
Другими словами, в состав ВЗ включается сумма амортизации,
начисленная при передаче МНА в эксплуатацию. Именно поэтому более
предпочтительным является начисление амортизации в размере 100 %.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 03/01, стр. 17
[02.02.2001]
Лариса Церетели
АФ "Мираж" (г.Запорожье, http://www.mirage.zp.ua)
------------------------------------------------------------------