В соответствии с обращением народного депутата Украины <...> в Министерстве юстиции рассмотрено Ваше письмо <...> относительно определения повторности возникновения нарушения налогового законодательства при проведении налоговой проверки и в пределах компетенции сообщается, что статьей 123 Налогового кодекса Украины (2755-17) (далее - Кодекс) урегулирован вопрос относительно применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) в случае определения контролирующим органом суммы налогового обязательства.

Согласно пункту 123.1 данной статьи Кодекса (2755-17) в случае, если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 данного Кодекса (2755-17) , - [это] влечет наложение на плательщика налогов штрафа в размере 25 процентов суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.

При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по данному налогу, уменьшения суммы бюджетного возмещения - [это] влечет наложение на плательщика налогов штрафа в размере 50 процентов суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.

При этом в соответствии с пунктом 54.3 статьи 54 Кодекса (2755-17) контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения (увеличения) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов, предусмотренных данным Кодексом или другим законодательством, если, в частности:

- данные проверок результатов деятельности плательщика налогов свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах;

- данные проверок относительно удержания налогов у источников выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных данным Кодексом (2755-17) , в том числе налога на доходы физических лиц таким налоговым агентом.

Таким образом, по нашему мнению, при самостоятельном определении суммы налогового обязательства по соответствующему налогу и/или уменьшения суммы бюджетного возмещения контролирующим органом по итогам одной налоговой проверки повторная ответственность не наступает, если ранее контролирующим органом не была самостоятельно определена сумма налогового обязательства по данному налогу и/или уменьшение суммы бюджетного возмещения. При этом должно быть соблюдено требование относительно срока, который предусмотрен в абзаце третьем пункта 123.1 статьи 123 Кодекса (2755-17) .

Вместе с тем указываем, что письма министерств, других центральных органов исполнительной власти не являются нормативно-правовыми актами, они только имеют разъяснительный, информационный характер и не устанавливают новых правовых норм.