Наше предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью.
При этом из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым
учетом суммы задолженностей по расчетам с нерезидентами, опре-
деленные по правилам налога на прибыль, не совпадают с теми
же суммами, определенными по правилам бухучета. От какой за-
долженности (налоговой или бухгалтерской) считать пеню в слу-
чае просрочки 90 дней?
Похоже, бухучетные нововведения совершенно сбили вас с толку
(что неудивительно). На самом деле в вашем случае не подходят ни
бухгалтерский, ни налоговый способы определения задолженности. А
используются здесь специальные правила.
Если контракт с нерезидентом у вас небартерный и предусматри-
вает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в инвалюте, то
действует ст. 4 Закона "О порядке осуществления расчетов в иност-
ранной валюте" (см. "Бухгалтер" № 4'2000, с. 58):
"Нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2
настоящего Закона,{1} влечет взыскание пени за каждый день
просрочки в размере 0,3 процента от суммы неполученной выручки
(таможенной стоимости недопоставленной продукции) в иностран-
ной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валют-
ному курсу Национального банка Украины на день возникновения
задолженности".
При этом сумма задолженности, от которой считается пеня,
определяется один раз по курсу НБУ на дату ее возникновения, то
есть - в зависимости от ситуации - на дату:
- либо выписки вывозной ГТД по экспортируемой продукции или
подписания акта, удостоверяющего выполнение работ, предоставление
услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности;
- либо осуществления авансового платежа или выставления вексе-
ля в пользу нерезидента.
Причем дальнейшие колебания курса НБУ эту сумму не изменяют.
Если же у вас с нерезидентом был бартер, то здесь применяется
Закон "О регулировании товарообменных (бартерных) операций в сфере
внешнеэкономической деятельности" ( 351-14 ), согласно п. 1 ст. 3
которого в случае просрочки ввоза товаров (выполнения работ, пре-
доставления услуг) взыскивается пеня в размере 0,3% стоимости
неполученных товаров (работ, услуг). Однако как перевести размер
этой пени в гривни (в которых она уплачивается) - Закон не огова-
ривает.
Впрочем, особых проблем здесь быть не должно. На практике
все пользуются письмом ГНАУ от 22.04.99 г. № 5876/7/22-1217
( v5876225-99 ) (см. "Бухгалтер" № 4'2000, с. 76), согласно п. 2
которого
"до получения разъяснения из Верховной Рады Украины взыскание
пени, начисленной в иностранной валюте, осуществляется в
валюте Украины путем пересчета по официальному текущему курсу
валюты Украины к доллару США на день начисления пени".
То есть пока (ведь разъяснения ВР на эту тему нет до сих пор)
вначале сумма пени определяется как 0,3% от инвалютной стоимости
неполученных товаров (работ, услуг), импортируемых по бартерному
договору. А затем эта сумма пени в инвалюте за каждый день
просрочки пересчитывается в гривни по курсу НБУ на этот самый
день. Правда, в письме идет почему-то привязка к доллару США, но
это, скорее всего, описка (или - дань уважения). Конечно же,
имелся в виду курс той валюты, в которой заключен контракт.
Физлица из стран СНГ покупают у нас товар за наличные гривни.
Могут ли нас за зто Наказать?
В принципе, согласно ч. 1 ст. 7 Декрета "О системе валютного
регулирования и валютного контроля" ( 139/95-ВР ) (см. "Бухгалтер"
№ 3'2000, с. 51-55) подобные расчеты должны осуществляться только
через уполномоченные банки. {2} За нарушение этого требования
ст. 16 Декрета предусматривает штраф в размере суммы использован-
ных в таких расчетах гривень. О том, что все это действует, - см.
письмо Департамента валютного регулирования НБУ от 05.05.99 г.
№ 13-213/1205 (в том же "Бухгалтере" № 3'2000 на с. 66).
Однако в большинстве случаев из документов не должно быть
видно, гражданин какой страны покупал у вас товар. Ни в приходных
ордерах, ни в накладных паспортные данные граждан указывать не
нужно - формы этих документов такой графы не предусматривают.
Письменные договоры заключать с ними не надо: согласно ст. 43
ГК ( 1540-06 ) сделки, исполняемые при самом их совершении, могут
совершаться устно. А даже если сделка купли-продажи и не исполняе-
тся в момент ее совершения, то все равно она остается действитель-
ной, поскольку согласно ст. 45 ГК несоблюдение требуемой законом
формы сделки влечет ее недействительность лишь в случаях, когда-
такое последствие прямо указано в законе. Для договора купли-про-
дажи такие последствия нигде не предусмотрены, так что письменную
форму при заключении этого договора соблюдать не обязательно.
Поэтому говорите, что покупателями у вас являются только
украинские граждане (по внешнему виду, а паспорта у них вы, ясное
дело, не проверяли). Правда, проблемы все равно могут появиться,
если вас поймают за руку в момент такой продажи или обнаружат у
ваших покупателей какие-то бумажки на товар и раскрутят это дело.
Если вы хотите подстраховаться на все 100%, то пошлите таких
физлиц в сберкассу. Тогда требования ст. 7 Декрета тоже будут пол-
ностью удовлетворены.
Мы затронули только малую часть проблемы. Тема наличных расче-
тов с нерезидентами, бесспорно, заслуживает более подробного рас-
смотрения. Но это уже выходит за рамки вашего вопроса.
{1} То есть 90 дней. - Л. К.
{2} Упомянутая ч. 1 ст. 7 Декрета все еще предусматривает, что
расчеты с нерезидентами должны осуществляться в инвалюте, но
согласно письму КМУ и НБУ от 26.04.93 № 10046/190020/730 (см.
"Бухгалтер" № 3'2000, с. 66) с резидентами стран бывшего СССР
можно производить расчеты и в национальной валюте Украины.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№6/01, стр. 13
[01.02.2001]
Леонид Карпов
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------