Предприятие заключило договор о совместной деятельности (СД).
Взносы в СД осуществлены денежными средствами и материальными
ценностями и отражены в бухгалтерском учете по кредиту счета
96 (старого Плана счетов).
Сумма НДС по взносам в СД отнесена в налоговый кредит и отра-
жена в строке 10 Декларации по НДС. Налоговые органы при про-
верке сняли эту сумму, оштрафовав директора и бухгалтера.
Относится ли сумма НДС в налоговый кредит при взносе матери-
альных ценностей в СД?
* * *
При осуществлении совместной деятельности передача товаров
(работ, услуг) на баланс налогоплательщика, уполномоченного дого-
вором вести учет результатов совместной деятельности, считается
продажей таких товаров (работ, услуг). Эта норма регламентирована
последним абзацем пп. 3.2.8 Закона о НДС в редакции Закона Украины
от 15.07.99 г. № 977-XIV ( 977-14 ).
По мнению ГНАУ, изложенному в письме от 29.11.99 г. № 6746/6/
16-1220-26 ( v6746225-99 ), операции по передаче ТМЦ в качестве
взноса юридического лица в совместную деятельность являются прода-
жей товаров и подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке
по ставке 20 % от базы налогообложения. При этом база налогообло-
жения указанных операций определяется в соответствии со ст. 4
Закона о НДС.
Если взнос в совместную деятельность рассматривается как про-
дажа товаров, то продавцу (предприятию, которое передает ТМЦ)
необходимо оформить налоговую накладную и начислить налоговые
обязательства по НДС. Следовательно, у налогоплательщика, уполно-
моченного договором вести учет совместной деятельности, в соответ-
ствии с пп. 7.4.5 Закона о НДС возникает право на налоговый кредит
на основании налоговой накладной.
Следует подчеркнуть, что право на налоговый кредит по договору
о совместной деятельности отражается отдельно от налогового креди-
та по основной деятельности. В соответствии с п.п. 2 и 3 Порядка
№ 380 участникам договоров о совместной деятельности на территории
Украины без создания юридического лица присваивается регистрацион-
ный номер налогоплательщика из Временного реестра Государственной
налоговой администрации Украины, который действует в течение срока
действия договора о СД.
При регистрации налогоплательщика (в данном случае - договора
СД) в качестве плательщика НДС в соответствии с п. 9.2 ст. 9
Закона о НДС ему присваивается индивидуальный налоговый номер.
В п. 3 Положения № 79 указано, что индивидуальный налоговый
номер для лиц, ответственных за удержание и внесение налога в
бюджет во время выполнения договоров о совместной деятельности без
создания юридического лица совпадает с номером из Временного
реестра.
Эта норма действовала и ранее согласно Положению о Реестре
плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному при-
казом ГНАУ от 27.05.97 г. № 149, которое утратило силу после
утверждения Положения № 79.
Что касается правомерности действий фискальных органов, то
можно предположить, что налоговый ревизор-инспектор в период про-
верки установил:
1. Лицо, уполномоченное вести учет по договору СД отразило
суммы НДС в налоговом кредите вместе с налоговым кредитом по своей
основной деятельности, а для договора СД следовало вести отдельный
учет по НДС и представлять в налоговый орган отдельную декларацию.
Налоговый инспектор, очевидно, рассматривал договор о совместной
деятельности как самостоятельное лицо, зарегистрированное в НИ и
получившее индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, совпа-
дающий с регистрационным (учетным) номером плательщика налогов.
2. Предприятие - участник совместной деятель-ности при переда-
че ТМЦ в СД из основной деятельности не отразило налоговые обяза-
тельства.
Вместе с тем, следует напомнить, что при рассмотрении вопроса
о передаче ТМЦ налогоплательщику уполномоченному договором вести
учет по СД, Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и
банковской деятельности в письме от 28.11.2000 г. № 06-10/677 {1}
( v_677450-00 ) делает вывод, противоположный изложенному выше и
основанный на требованиях норм:
- пп. 3.1.1 Закона о НДС (объект обложения НДС - операции про-
дажи);
- п. 1.4 Закона о НДС (операция продажи предусматривает права
собственности за компенсацию);
- ст.cт. 430-434 ГК Украины (договор СД предполагает временную
передачу имущества без перехода права собственности) {2}.
Т.о., по мнению Комитета ВР, операции по передаче основных
фондов одному из участников договора о совместной деятельности,
на которого возложено ведение общих дел, а также их распределение
и передача на баланс участников договора по окончанию совместной
деятельности, не может считаться продажей основных фондов, и такие
операции не являются объектом обложения налогом на добавленную
стоимость.
Подводя итог изложенному, отметим, что письма как ГНАУ, так и
Комитета ВР носят разъяснительный, а не нормативный характер.
{1} Опубликовано в еженедельнике "ГлавБух" № 5/2001, стр. 29.
{2} Согласно ст. 432 ГК денежные и имущественные взносы
участников договора, а также имущество, созданное или приобретен-
ное в результате совместной деятельности, является их общей
собственностью. Участник договора о совместной деятельности не
вправе распоряжаться своей долей в общем имуществе без согласия
других участников договора.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 08/01, стр. 45
[26.02.2001]
Елена Бондаренко
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------