Организация, осуществляющая проиэводстио изделий медицинского
назначения, освобождена от налогообложения согласно Закону о
НДС.
Имеет ли право организация на налоговый кредит по НДС при реа-
лизации льготной продукции по бартерным операциям, в результа-
те которых возникают налоговые обязательства?
Правомерно ли начислять налоговый кредит пропорционально на-
численному налоговому обязательству в данном месяце?
Является ли бартерной операцией выплата заработной платы своим
работникам в натуральном виде?
Опольская С.М., главный бухгалтер ОАО "СКВ МЕТ"
* * *
Операции по продаже лекарственных средств и изделий меди-
цинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном
законодательством порядке, освобождены от уплаты НДС в соответст-
вии с пп. 5.1.7 п. 5.1 ст. 5 Закона о НДС. Стоимость товаров,
сырья и прочих материалов, приобретенных для производства такой
продукции, зачисляется в состав запасов вместе с суммой НДС,
уплаченной в их цене. Т.е. у предприятия не возникают налоговые
обязательства при реализации продукции и, соответственно, оно не
имеет права на налоговый кредит согласно пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7
Закона о НДС ( 168/97-ВР ).
Проблем никаких, пока расчеты осуществляются денежными средст-
вами, однако в сложившейся ситуации неплатежеспособности предприя-
тий и сплошной бартеризации расчетов у налогоплательщиков-льготни-
ков возникает достаточно много вопросов при расчетах по бартеру.
Согласно п. 12 Указа № 857 при осуществлении бартерных операций на
территории Украины НДС взимается по полной ставке, в том числе и
при обмене товарами, операции по продаже которых освобождаются от
налогообложения или облагаются по нулевой ставке. Право на получе-
ние налогового кредита при осуществлении таких операций возникает
на дату осуществления каждой из частей заключительной операции в
сумме, пропорциональной таким частям.
В письме ГНАУ от 09.04.99 г. № 5377/7/16-1220-10 даны разъяс-
нения, что при осуществлении сбалансированных бартерных (товаро-
обменных) операций в пределах одного налогового периода у участ-
ников таких операций сальдо расчетов по налогу на добавленную
стоимость будет нулевым. Если же такие операции осуществляются в
разные налоговые периоды, то нулевое сальдо; будет достигнуто в
том налоговом периоде, в котором произойдет заключительная опера-
ция.
Поэтому таким предприятиям можно рекомендовать осуществлять по
мере возможности все бартерные сделки в рамках одного налогового
периода. Что касается выплаты своим работникам заработной платы в
натуральном виде, то в соответствии с п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС
при определении базы налогообложения, такая операция не относится
к бартерным, а квалифицируется как продажа товаров (работ, услуг).
База налогообложения определяется исходя из фактической цены опе-
рации, но не ниже обычной {1}. Для предприятий, освобожденных от
уплаты НДС, обычной ценой является цена реализации их продукции,
выпускаемой в соответствующий период времени, зафиксированная в
прейскурантах. Т.е. при отпуске продукции своим работникам в счет
погашения заработной платы налоговые обязательства не возникают
(пп. 5.1.7 п. 5.1 ст. 5 Закона о НДС).
Кроме того, ГНАУ обратилась к Кабинету Министров Украины
(письмо от 14.06.99 г. № 692/3/16-1214 ( v0692225-99 )) с предло-
жением не считать операции по реализации лекарственных средств и
изделий медицинского назначения, проводимые путем взаимозачетов с
бюджетом, и, в частности, путем их выдачи в счет пенсий и заработ-
ной платы, бартером. ГНАУ в письме от 07.07.99 г. № 5534/5/16-1218
"Об исполнении поручений Кабинета Министров Украины от 14.06.99 г.
инд. 28 и от 17.06.99 г. № 13162/46" ( v5534225-99 ) сообщает, что
Кабинет Министров с этим предложением согласился.
Пример 1
В январе 2001 года предприятие реализовало медицинскую технику
на сумму 1000 грн., из которых: 20 % 6 т объема реализации оплаче-
но денежными средствами; 80 % составили бартерные операции.
Дополнительное бартерное соглашение на сумму 800 грн. заключе-
но позже - в январе 2001 года.
Бартерные поставки осуществлялись по частям в пределах одного
налогового периода.
Кроме того, в январе была выплачена заработная плата работни-
кам предприятия продукцией собственного производства на сумму 700
грн.
В этом же периоде предприятие приобрело сырье на сумму 2000
грн., кроме того, сумма НДС - 400 грн. Рассмотрим пример отраже-
ния указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете предприя-
тия, освобожденного от уплаты НДС.
|-|-------------------|------------|------------|------|---------|
| | |По старому |По новому |Сумма,|Налоговый|
|№|Содержание операции|Плану счетов|Плану счетов|грн. |учет |
| | |-----|------|------|-----| |----|----|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|1|Реализована меди- | 62 | 46/1 | 361 | 701 | 1000 |1000| - |
| |цинская техника | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|2|Приобретено сырье | 60 | 51 | 631 | 311 | 2400 | - |2400|
| |для производствен- | 05 | 60 | 201 | 631 | 2400 | | |
| |ных нужд | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|3|Получена оплата за | 51 | 62 | 311 | 361 | 200 | - | - |
| |медицинскую технику| | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|4|Отражены налоговые |46/1 |68/ндс| 701 | 641/| 160 | - | - |
| |обязательства в мо-| | | | ндс | | | |
| |мент заключения до-| 62 | 46/1 | 361 | 701 | 160 | | |
| |полнительного бар- | | | | | | | |
| |терного соглашения | | | | | | | |
| |(на 800 грн.) | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|5|Получено частично | 05 | 60 | 201 | 631 | 300 | - | 300|
| |сырье в счет опла- | | | | | | | |
| |ты за медтехнику | | | | | | | |
| |-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
| |Отражен налоговый | 68/ | 60 | 641/| 631 | 60 | - | - |
| |кредит | ндс | | ндс | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|6|Получена остав- | 05 | 60 | 201 | 631 | 500 | - | 500|
| |шаяся часть сырья | | | | | | | |
| |по бартеру | | | | | | | |
| |-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
| |Отражен налоговый | 68/ | 60 | 641/| 631 | 100 | - | - |
| |кредит | ндс | | ндс | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|7|Произведен взаи- | 60 | 62 | 631 | 361 | 960 | - | - |
| |мозачет | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|8|Реализованы товары | 76 | 46/1 | 377 | 701 | 700**| 700| - |
| |рабочим в счет | 70 | 76 | 661 | 377 | 700 | | |
| |заработной платы | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
________________________________
* При определении базы обложения НДС в соответствии с п. 4. 2 ст.
4 Закона о НДС указанная операция не относится к бартерной.
Пример 2
В январе 2001 года предприятие приобрело сырье на сумму 1800
грн. Оплата денежными средствами была произведена частично - на
сумму 1020 грн.
Позже в январе 2001 было заключено дополнительное соглашение
об оплате задолженности за полученное сырье продукцией. Бартерные
операции осуществлялись в разных налоговых периодах.
Рассмотрим пример отражения операций оплаты полученного сырья
по бартеру в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, осво-
божденного от уплаты НДС.
|-|-------------------|------------|------------|------|---------|
| | |По старому |По новому |Сумма,|Налоговый|
|№|Содержание операции|Плану счетов|Плану счетов|грн. |учет |
| | |-----|------|------|-----| |----|----|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
| Январь |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|1|Получено сырье (в | 05 | 60 | 201 | 631 | 1800 | - |1800|
| |т.ч. НДС) | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|2|Перечислены денеж- | 60 | 51 | 631 | 311 | 1020 | - | - |
| |ные средства за | | | | | | | |
| |сырье | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|3|Отражены налоговые | 67/1|68/ндс| 643 | 641/| 130 | - | - |
| |обязательства в мо-| | | | ндс | | | |
| |мент заключения | | | | | | | |
| |бартерного соглаше-| | | | | | | |
| |ния | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|4|Отгружена часть | 62 | 46/1 | 361 | 701 | 120 | 100| - |
| |продукции в счет |46/1 | 67/1 | 701 | 643 | 20 | | |
| |оплаты задолженнос-| | | | | | | |
| |ти | | | | | | | |
| |-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
| |Отражен налоговый | 68/ | 60 | 641/ | 631 | 20 | - | - |
| |кредит | ндс | | ндс | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|5|Сторнированы суммы | 46/2| 60 | 949* | 631 | |--| | - ||--||
| |НДС, эанее включен-| | | | | |20| | ||20||
| |ные в стоимость | | | | | |--| | ||--||
| |сырья и на расходы | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
| Февраль |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|6|Отгружена остальная| 62 | 46/1 | 361 | 701 | 660 | 550| - |
| |продукция в счет | | | | | | | |
| |оплаты задолженнос-| | | | | | | |
| |ти | | | | | | | |
| |-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
| |Отражены налоговые | 46/1| 67/1 | 701 | 643 | 110 | - | - |
| |обязательства | | | | | | | |
| |-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
| |Отражен налоговый | 68/ | 60 | 641/ | 631 | 110 | - | - |
| |кредит | ндс | | ндс | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|7|Сторнированы суммы,| 46/2| 60 | 949* | 631 | |---|| - ||---|
| |ранее включенные в | | | | | |110|| ||110|
| |стоимость сырья и | | | | | |---|| ||---|
| |на расходы | | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
|8|Произведен взаимо- | 60 | 62 | 631 | 361 | 780 | - | - |
| |зачет задолженности| | | | | | | |
|-|-------------------|-----|------|------|-----|------|----|----|
____________________________________
** Как вариант, если сырье не израсходовано, сторно отражается по
дебету субсчета 201.
{1} Консультация на эту тему опубликована в еженедельнике
"Главбух" № 46/2000 г., стр.60.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной рубрике:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стои-
мость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями.
2. Порядок № 380 - Порядок присвоения регистрационных (учет-
ных) номеров налогоплательщиков, утвержденный приказом Главной
налоговой администрации Украины от 03.08.98 г. № 380 ( z0540-98 ),
с изменениями и дополнениями.
3. Положение № 79 - Положенно о Реестре плательщиков налога на
добавленную стоимость, утвержденное приказам Главной налоговой
администрации Украины от 01.03.2000 г. № 79 ( z0208-00 ), с изме-
нениями и дополнениями.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 08/01, стр. 46
[26.02.2001]
Людмила Ильяш
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------