Как распределяются суммы НДС для включения в налоговый кредит,
если предприятие осуществляет одновременно льготируемые и не-
льготируемые операции?
* * *
Согласно пп. 7.4.3. ст. 7 Закона о НДС в случае, когда изго-
товленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично
используются в налогооблагаемых операциях, а частично в льготи-
руемых, в сумму налогового кредита включается та доля налога,
оплаченного (начисленного) при их изготовлении или приобретении,
которая соответствует доле использования таких товаров (работ,
услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода. Указанная
доля суммы НДС определяется по итогам отчетного периода расчетным
путем пропорционально объемам реализации облагаемых и необлагаемых
налогом операций.
На основании полученных накладных в Книге приобретения отра-
жается вся сумма уплаченного (начисленного) НДС по товарам (рабо-
там, услугам), которые предназначены для использования в обла-
гаемых и в не облагаемых налогом операциях.
В соответствии с п. 7.9 Закона о НДС налоговым периодом для
налогоплательщиков может быть календарный месяц или квартал в
зависимости от объемов облагаемых операций.
По итогам отчетного месяца или квартала, если предприятие
является квартальным плательщиком НДС, необходимо откорректиро-
вать налоговый кредит на сумму НДС, подлежащую отнесению в состав
валовых расходов или на увеличение балансовой стоимости соответст-
вующей группы основных средств, то есть произвести уменьшение
налогового кредита, отраженного во время приобретения товаров
(работ, услуг) в течение месяца (квартала) на долю (часть) суммы
НДС, соответствующую доле (части) необлагаемых операций в общем
объеме продажи.
В Книге приобретения на основании полученной налоговой наклад-
ной в соответствии с Порядком № 165 ( z0233-97 ) заполняются
графы:
- 20 - стоимость товаров (без НДС) для осуществления необла-
гаемых операций;
- 13 - стоимость ТМЦ, работ и услуг, основных фондов (без
НДС), используемых при осуществлении облагаемых и необлагаемых
операций;
- 17 - НДС на стоимость приобретенных товаров.
По итогам месяца (квартала) производится расчет удельного веса
облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме реализации для
определения суммы НДС, относящейся к налоговому кредиту.
Сумма налогового кредита, отражаемая в декларации по НДС,
должна содержать только ту часть уплаченного налога, которая
соответствует доле использования таких товаров в налогооблагаемых
операциях отчетного периода.
После определения суммы расходов, понесенных для осуществления
необлагаемых операций, и суммы НДС на эти расходы в Книге приобре-
тения необходимо выполнить такую запись:
- графа 13 - "сторно" сумму расходов (база налогообложения);
- графы 12, 17 - "сторно" сумму НДС;
- графа 18 - расходы с учетом НДС, понесенные для осуществле-
ния необлагаемых операций.
Рассмотрим на примере отражение в Книге приобретения таких
операций и заполним соответствующие строки Декларации по НДС.
Пример
Доход от осуществления облагаемых НДС операций за отчетный
период составляет 10250 грн., кроме того, сумма НДС - 2050 грн.
Доход предприятия от осуществления льготируемых операций -
7800 грн.
Общий итог доходов составляет:
7800 + 10250 = 18050 грн.
Приобретены товары (работы, услуги), подлежащий обложению НДС,
на сумму 15350 грн., кроме того, НДС - 3070 грн.
По итогам отчетного периода удельный вес необлагаемых операций
определяется расчетным путем и составляет:
7800 : 18050 х 100 = 43,21 %.
Согласно полученному процентному соотношению плательщику сле-
дует распределить сумму НДС между налоговым кредитом и валовыми
расходами.
Доля НДС, уплаченного для осуществления необлагаемых операций:
3070 х 43,21 : 100 = 1326,55 грн.
Таким образом, сумма НДС, которая включается в валовые расхо-
ды, составляет 1326,55 грн.
Сумма расходов на приобретение товаров (работ, услуг) исполь-
зуемых для осуществления необлагаемых операций:
1326,55 : 20 х 100 = 6632,75 грн.
Сумма расходов с учетом НДС, относящихся к необлагаемому обо-
роту:
1326,55 + 6632,75 = 7959,30 грн.
Результаты распределения суммы НДС в Книге приобретения отра-
зятся следующим образом:
|-------------|--------|---------|---------|---|---------|-------|
| Графа Книги | 11 | 12 | 13 |...| 17 | 18 |
|-------------|--------|---------|---------|---|---------|-------|
|Облагаемые | | | | | | |
|товары (итого|15350,00| 3070,00 |15350,00 | | 3070,00| - |
|за отчетный | | | | | | |
|период) | | | | | | |
|-------------|--------|---------|---------|---|---------|-------|
|Корректировка|1326,55 |- 1326,55|- 6632,75| |- 1326,55|7959,30|
|-------------|--------|---------|---------|---|---------|-------|
|Всего: |16676,55| 1743,45| 8717,25| | 1743,45|7959,30|
|-------------|--------|---------|---------|---|---------|-------|
В гр. 11 Книги приобретения отражается стоимость товаров
(работ, услуг) (база налогообложения НДС) с правом включения в
налоговый кредит или без него, т.е сумма (гр. 13 + гр. 18).
Сумма НДС для облагаемых операций (налоговый кредит):
3070,00 - 1326,55 = 1743,45 грн.
Сумма расходов, включаемых в валовые расходы:
15350,00 - 6632,75 = 8717,25 грн.
В декларацию по НДС за отчетный период будут включены сле-
дующие суммы:
- налоговые обязательства по НДС - 2050,00 грн.;
- налоговый кредит по НДС - 1743,45 грн.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 306,55 грн.
Ниже приведен фрагмент налоговой декларации по налогу на до-
бавленную стоимость, в котором отражены сумы согласно рассмотрен-
ному примеру с учетом округлений до 1 грн.
|----|--------------------------------------|----------|---------|
| № | I. Податковi зобов'язання |Колонка А |Колонка Б|
|з/п | |----------|---------|
| | |Обсяги |Сума ПДВ |
| | |продажу | |
| | |без ураху-| |
| | |вання ПДВ | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
| 1 |Операцiє, що оподатковуються за став- | | |
| |кою 20 %, крiм операцiй iз ввезення | 10250 | 2050 |
| |iмпортних товарiв, податок на додану | | |
| |вартiсть за якi сплачуґться митним | | |
| |органам при розмитненнi | | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
| 4 |Операцiє, якi звiльненi вiд оподатку- | | |
| |вання (статтi 5, 11 Закону, iншi нор- | 7800 | X |
| |мативно-правовi акти) | | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
| 5 |Загальний обсяг продажу (сума значень | 18050 | X |
| |з 1 по 4 рядки колонки А) | | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
| 9 |Усього податкових зобов'язань (сума | | |
| |значень рядкiв (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +)| X | 2050 |
| |колонки Б) | | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
| № | II. Податковий кредит |Колонка А |Колонка Б|
|з/п | |----------|---------|
| | |Обсяги |Дозволе- |
| | |придбання |ний по- |
| | |без ураху-|датковий |
| | |вання ПДВ |кредит |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
|10 |Придбанi з податком на додану вартiсть| | |
| |на митнiй територiє Украєни товари | | |
| |(роботи, послуги), вартiсть яких | X | X |
| |включаґться до складу валових витрат | | |
| |виробництва (обiгу), та основнi фонди | | |
| |й нематерiальнi активи, якi пiдлягають| | |
| |амортизацiє: | | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
|10.1|для здiйснення операцiй, якi пiдля- | | |
| |гають оподаткуванню | 8717 | 1744 |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
|10.2|для здiйснення операцiй, якi не пiд- | | |
| |лягають оподаткуванню п. 3.2 ст. 3 | | |
| |Закону) або/та звiльненi вiд оподат- | 7959 | X |
| |кування (ст. 5, 11 Закону, iншi | | |
| |нормативно-правовi акти) | | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
|... | | | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
| 17 |Усього податкового кредиту (Сума зна- | | |
| |чень рядкiв (10.1 + 12.1 + 12.2 + | X | 1744 |
| |+ 12.4 + 16 (- чи +) колонки Б) | | |
|----|--------------------------------------|----------|---------|
Следует напомнить, что в соответствии с пп. 5.3.4 и 5.3.5
Порядка заполнения декларации при осуществлении льготируемых опе-
раций (стр. 3, 4) к декларации прилагается справка произвольной
формы, заверенная бухгалтером и скрепленная печатью, в которой
указываются вид и объем операций, освобожденных от налогообложе-
ния, а также пункт Закона, согласно которому предоставляется
льгота.
------------------------------------------------------------------
"Главбух"
№ 11/01, стр. 49
[19.03.2001]
Тамара Вовченко
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------