В соответствии с учредительным договором и Уставом, зарегист-
рированным в августе 1999 г., один из учредителей в сентябре
внес в уставный фонд компьютер стоимостью 4390,00 грн., что на
764 грн. превышает его долю в уставном фонде. Как правильно
отразить в бухгалтерском и налоговом учете это поступление и
начисление износа?
* * *
В соответствии со статьями 4, 13, 51 Закона Украины "О
хозяйственных обществах" от 19.09.1991 г. № 1576-ХII ( 1576-12 ) с
изменениями и дополнениями (далее - Закон об обществах) вкладами в
уставный фонд OOO могут быть не только денежные средства, но и ма-
териальные ценности. В учредительных документах необходимо отра-
зить, какими средствами и в каком размере вносятся вклады в устав-
ный фонд. Любые изменения по вкладам в уставный фонд должны быть
отражены в учредительных документах и зарегистрированы согласно
ст. 7 Закона о хозяйственных обществах. Предприятие обязано в пя-
тидневный срок известить орган, который провел регистрацию, об из-
менениях, произошедших в учредительных документах, для внесения
необходимых изменений в государственный реестр.
Поскольку в данном случае предприятие получило основные
средства на сумму, превышающую долю учредителя в уставном фонде,
возникшая разница будет отражаться в учете как кредиторская
задолженность. В дальнейшем предприятие должно или выплатить
возникшую разницу, или, если основное средство (в части превышения
стоимости) было передано безвозмездно, включить возникшую разницу
в состав валового дохода, как бесплатно полученные товарно-мате-
риальные ценности, согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
в редакции ЗУ от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополне-
ниями (далее - Закон о прибыли).
В налоговой отчетности стоимость товаров (материальных и
нематериальных активов), переданных налогоплательщику в соответст-
вии с договорами, которые не предусматривают денежной или другой
компенсации стоимости таких материальных ценностей или их возвра-
та, или без заключения договоров, отражается в строке 4.5 приложе-
ния "Г" декларации.
На основании данных приложения "Г" заполняется строка 4 Декла-
рации о прибыли предприятия.
Приведем условный числовой пример по взносам в уставный фонд
ООО имущества с отражением в учете.
Исходные данные:
Размер уставного фонда ООО составляет 5180 грн.
В уставный фонд ООО было внесено:
1. 30 процентов вклада денежными средствами на момент регист-
рации ООО - 1554,00 грн.
2. 70 процентов основными средствами (компьютерной техникой)
стоимостью - 4390,00 грн., что на 764 грн. превышает долю учреди-
теля в уставном фонде предприятия.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
---+---------------------+-----------------------+-------+-----------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,| Налоговый
п/п| | | грн. | учет
| |-----------------------| |-----------
| | в 1999 г. | в 2000 г. | | ВД | ВР
| |-----------------------| | |
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | |
---+---------------------+-----------------------+-------+-----------
1 | Сформирован уставный| 75 | 85 | 46 | 40 | 5180 | - | -
| фонд ООО | | | | | | |
---+---------------------+-----------------------+-------+-----------
2 | Внесено 30 процентов| 51 | 75 | 311 | 46 | 1554 | - | -
| вклада денежными | | | | | | |
| средствами | | | | | | |
---+---------------------+-----------------------+-------+-----------
3 | Внесено 70 процентов| 01 | 76 | 10 | 377 | 4390 | - | -
| вклада в уставный | 76 | 75 | 377 | 46 | 3626 | |
| фонд имуществом | | | | | | |
---+---------------------+-----------------------+-------+-----------
Вариант первый: Предприятие компенсирует учредителю возникшую разницу
---+---------------------+-----------------------+-------+-----------
1 | Перечислены средства| 76 | 51 | 377 | 311 | 764 | - | -
| учредителю как ком- | | | | | | |
| пенсация возникшей | | | | | | |
| разницы | | | | | | |
---+---------------------+-----------------------+-------+-----------
Вариант второй: Предприятие не компенсирует учредителю возникшую раз-
ницу
---+---------------------+-----------------------+-------+-----------
1 | Включены в состав | 76 | 80 | 377 | 745 | 764 | 764 | -
| валовых доходов бес-| | | | | | |
| платно полученные | | | | | | |
| товарно-материальные| | | | | | |
| ценности | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------
Рассмотрим амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете по
основному средству, внесенному в уставный фонд предприятия.
В соответствии с пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона о прибыли под
термином "амортизация" основных фондов следует понимать постепен-
ное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучше-
ние на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в
пределах норм амортизационных отчислений, установленных данной
статьей.
В соответствии с письмом Государственной Налоговой администра-
ции Украины от 12.08.98 г. № 9561/10/22-2217 в случае если основ-
ные фонды, внесенные в уставный фонд, используются в производст-
венной (хозяйственной) деятельности и постепенно переносят свою
стоимость на изготовленную продукцию, они подлежат амортизации на
общих основаниях.
Такой подход приемлем только в случае если предприятие
доплатило учредителю сумму разницы между стоимостью внесенного
основного средства и доли учредителя в уставном фонде.
Если же такая разница отражена в учете как безвозмездно
полученная стоимость товаро-материальных ценностей, то, следова-
тельно, отсутствуют затраты, понесенные предприятием, и на эту
часть (764 грн.) амортизация начисляться не будет. Амортизирова-
ться в налоговом учете будет только сумма - 3626 грн.
Износ же согласно Инструкции о бухгалтерском учете балансовой
стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Минфина
Украины от 24.07.97 г. № 159 ( z0310-97 ) (до вступления в силу
ПБУ 7 "Основные средства" ( z0288-00 )), начисляется по всем видам
основных фондов, независимо от того, начисляется ли по ним аморти-
зация или не начисляется. При начислении износа используются нор-
мы, предусмотренные для начисления амортизации. Если такие основ-
ные фонды не используются в производственной (хозяйственной) дея-
тельности предприятия, то в бухгалтерском учете отражается износ
по основным непроизводственным фондам, а для целей налогообложения
он не учитывается.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№14/00, стр. 37
[01.04.2000]
Татьяна Крысенко
Начальник отдела консультаций
------------------------------------------------------------------