МЭК
(Маленькая Энциклопедия Компенсаций)
------------------------------------------------------------------
I. Компенсация
Как известно, несвоевременная выплата зарплаты - явление для
Украины отнюдь не редкое. Поэтому депутаты, заботясь о своем элек-
торате, в ст. 34 Закона "Об оплате труда" от 24.03.95 № 108/95-ВР
придумали компенсировать работникам их потери из-за задержки зарп-
латы.
До 2001 года порядок расчета и выплаты такой компенсации рег-
ламентировался Положением о порядке компенсации работникам потери
части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, ут-
вержденным Постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427 ( 1427-97-п )
(см. "Бухгалтер" № 17'2000, с. 80-81; далее - Положение).
Новые времена настали с 01.01.2001 г., когда вступил в силу
Закон "О компенсации гражданам потери части доходов в связи с
нарушением сроков их выплаты" от 19.10.2000 №2050-III ( 2050-14 )
(см. "Бухгалтерскую газету" № 48'2000, с. 18; далее - Закон). Под
этот Закон Постановлением от 21.02.2001 г. № 159 ( 159-2001-п )
Кабмин утвердил Порядок проведения компенсации гражданам потери
части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты (см.
с. 12-14 настоящего выпуска; далее - Порядок).
Как же пользоваться этими нормативами? Вначале - несколько
общих замечаний.
Если до 2001 года компенсация начислялась только по заработной
плате, то теперь к ней добавились и другие денежные доходы (пен-
сии, социальные выплаты, стипендии и т.п.), получаемые гражданами
в гривнях и не имеющие разового характера, причем вместе с суммой
их индексации.
Для определения видов выплат, входящих в состав заработной
платы, следует руководствоваться Инструкцией по статистике зара-
ботной платы, утвержденной приказом Минстата от 11. 12.95 г. № 323
( z0465-95 ) (см. "Бухгалтер" № 177000, с. 43-53). А к некомпенси-
руемым доходам, имеющим разовый характер, относятся, в частности,
выплаты, перечисленные в п/п. "б" п. 4 Порядка исчисления средней
заработной платы, утвержденного Постановлением КМУ от 08.02.95г.
№ 100 ( 100-95-п ) (см. "Бухгалтер" № 17'2000, с. 64-67): компен-
сация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, пособие ра-
ботникам, выходящим на пенсию, и т.п.
Подчеркиваем, что упомянутыми Положением и Порядком регламен-
тируется только компенсация, начисленная на денежные доходы. Ком-
пенсация доходов, определенных в натуральном виде, там не упоми-
нается.
Обращаем также внимание на то, что компенсация начисляется не
на начисленные доходы, а на "чистые", то есть подлежащие выдаче на
руки.
В п. 2 Постановления КМУ от 21.02.2001г. № 159 ( 159-2001-п ),
утвердившего Порядок, сказано, что применительно к задолженности
по зарплате периода 1998-2000 годов компенсация потерь части зара-
ботной платы работникам в связи с нарушением сроков ее выплаты
производится согласно старому Положению.
Таким образом, компенсация по невыплаченной зарплате 1998-2000
годов производится в соответствии с Положением, а по зарплате и
другим доходам (перечисленным в п. 3 Порядка), относящимся к 2001
году, - в соответствии с Порядком.
И Положение, и Порядок распространяют свое действие на пред-
приятия, учреждения, организации всех форм собственности и хо-
зяйствования. Из этого следует, что частные предприниматели, адво-
каты, частные нотариусы и т.п., использующие наемный труд, выпла-
чивать компенсацию не обязаны.
Выплата компенсации производится в том же месяце, в котором
выплачивается сама компенсируемая задолженность (п. 5 Положения и
п. 5 Порядка).
Своевременно не полученная по вине работника (гражданина) за-
работная плата (доход) компенсации не подлежит (п. 6 Положения и
п. 6 Порядка).
На этом закончим с общей частью и перейдем к конкретным алго-
ритмам.
I. Компенсация доходов, начисленных до 2001 года
Сначала поговорим о компенсациях, подпадающих под действие
Положения, уделив особое внимание компенсации зарплаты за 1998-
2000 годы, выплачиваемой в 2001 году.
В соответствии с п. 2 Положения компенсация производится при
задержке выплаты заработной платы, начисленной работнику за период
работы с 01.01.98 г., на 1 или более месяцев, если индекс потреби-
тельских цен (инфляции) за период неуплаты увеличился более чем на
1% (п. 2 Положения).
Алгоритм расчета компенсации изложен в пунктах 3 и 4 Положе-
ния. Для удобства представим его в виде формул:
СК = Дз х Кпц,
где СК - сумма компенсации за соответствующий месяц, грн.;
Дз - сумма начисленной, но не выплаченной зарплаты за соот-
ветствующий месяц, грн.;
Кпц- коэффициент прироста потребительских цен, рассчитываемый
по формуле:
Кпц = Iмпв/Iмз - 1,
где Iмпв - индекс потребительских цен месяца, предшествующего
месяцу выплаты компенсации, рассчитанный нарастающим итогом с на-
чала того года, в котором была допущена невыплата зарплаты;
Iмз - индекс месяца, в котором произошла невыплата зарплаты,
рассчитанный нарастающим итогом с начала того же года.
Реальные индексы потребительских цен, рассчитанные нарастающим
итогом (с начала конкретного года) для расчета компенсации в фев-
рале 2001 года, приведены в таблице 1.
Кстати, таблицу 1 вы можете самостоятельно продолжить на фев-
раль, март, апрель и т.д. Для этого достаточно умножить январский
"нарастающий" индекс в каждой из трех незаполненных колонок на ин-
декс инфляции за февраль 2001 года, затем полученное число умно-
жить на индекс инфляции за март и т.д.
Таблица 1
--------+-------------------------------------------------------------
Месяцы | Индекс потребительских цен нарастающим итогом (в %)
|-----------------------+------------------+------------------
| с начала 1998 года |с начала 1999 года|с начала 2000 года
|-----------------------+------------------+------------------
| 1998| 1999| 2000| 2001| 1999| 2000| 2001 | 2000 | 2001
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
январь |101,3|121,8|149,6|182,6|101,5|124,7| 152,4| 104,6 | 127,7
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
февраль |101,5|123,0|154,6| |102,5|128,8| | 108,1 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
март |101,7|124,2|157,7| |103,5|131,4| | 110,2 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
апрель |103,0|127,1|160,3| |103,9|133,6| | 112,1 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
май |103,0|130,2|163,7| |108,5|136,4| | 114,4 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
июнь |103,0|130,3|169,8| |108,6|141,5| | 118,7 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
июль |102,1|129,0|169,6| |107,5|141,4| | 118,6 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
август |102,3|130,3|169,6| |108,6|141,4| | 118,6 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
сентябрь|106,2|132,1|174,0| |110,1|145,1| | 121,6 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
октябрь |112,8|133,6|176,4| |111,3|147,1| | 123,3 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
ноябрь |116,2|137,4|177,1| |114,5|147,7| | 123,8 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
декабрь |120,0|143,0|179,9| |119,2|150,1| | 125,8 |
--------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+------+---------+--------
Если выплата задолженности по зарплате происходит до опублико-
вания индекса потребительских цен за последний месяц перед выпла-
той такой задолженности, то при расчете суммы компенсации на пе-
риод до опубликования такого индекса с согласия работника может
применяться индекс за предыдущий месяц (абз. 5 п. 3 Положения).
Пример расчета компенсации задолженности по зарплате, выплачи-
ваемой в феврале 2001 года
В феврале выплачивается задолженность:
- за ноябрь 1999 года - 150 грн.,
- за сентябрь 2000 года - 300 грн.,
- за октябрь 2000 года - 350 грн.
Сумма компенсации по зарплате за ноябрь 1999 года рассчитывае-
тся следующим образом.
Вначале определяем коэффициент прироста потребительских цен
(Кпц), используя данные из таблицы 1. Для этого индекс потреби-
тельских цен нарастающим итогом с января 1999 года по январь 2001
года (152,4%) делим на индекс потребительских цен нарастающим ито-
гом с января 1999 года по ноябрь 1999 года (114,5%) и из получен-
ного результата вычитаем единицу:
Кпц= 152,4/114,5- 1 = 0,331 {1}.
После чего выводим сумму компенсации:
СК = 150 х 0,331 = 49,65 грн.
Сумма компенсации по зарплате за сентябрь 2000 года рассчиты-
вается следующим образом.
Индекс потребительских цен нарастающим итогом с января 2000
года по январь 2001 (127,7%) делим на индекс потребительских цен
нарастающим итогом с января 2000 года по сентябрь 2000 года
(121,6%) и затем вычитаем единицу:
Кпц= 127,7/121,6- 1 = 0,050.
Выводим сумму компенсации:
СК = 300 х 0,050 = 15,0 грн.
Аналогично рассчитывается сумма компенсации по зарплате за
октябрь 2000 года:
Кпц= 127,7/123,3- 1 =0,036;
СК = 350 х 0,036 = 12,6 грн.
2. Компенсация доходов, начисленных после 2001 года
Теперь - о компенсациях, подпадающих под действие Закона и
Порядка, то есть за просроченные выплаты доходов, начисленных уже
за 2001 год.
С 01.01.2001 г. для компенсации доходов (в том числе зарплаты)
2001 года применяется механизм расчета, изложенный в п. 4 Порядка.
Сумма начисленного, но не выплаченного дохода (в части, подле-
жащей выдаче на руки) умножается на произведение индексов потре-
бительских цен (инфляции) за период невыплаты денежного дохода.
Например, если зарплата за март 2001 года выплачивается в
январе 2002 года, то сумма, которую задолжали за март, умножается
на произведение индексов с апреля по ноябрь 2001 года (индексы за
март, декабрь 2001 года и январь 2002 года в расчете не участ-
вуют). Таким образом, по нормам Порядка, в отличие от Положения,
при расчете компенсации не участвует индекс за месяц, предшествую-
щий месяцу выплаты. То есть для начисления компенсации задолжен-
ность по доходам должна "провисеть" не менее двух месяцев. С дру-
гой стороны, в Законе и в Порядке отсутствует условие о том, что
индекс инфляции должен превышать 1%, чтобы можно было начислять
компенсацию.
Проиллюстрируем это на примере.
Для расчета используем условные данные об индексах потреби-
тельских цен (инфляции) за апрель 2001 года - февраль 2002 года,
приведенные в качестве иллюстрации в приложении к Порядку:
================+=================================================
Месяц | Индекс потребительских цен
| (в долях к предыдущему месяцу)
================+=================================================
2001 год
----------------+-------------------------------------------------
"..." | "..."
----------------+-------------------------------------------------
апрель | 1,008
----------------+-------------------------------------------------
май | 1,006
----------------+-------------------------------------------------
июнь | 1,00
----------------+-------------------------------------------------
июль | 0,99
----------------+-------------------------------------------------
август | 0,998
----------------+-------------------------------------------------
сентябрь | 1,008
----------------+-------------------------------------------------
октябрь | 1,013
----------------+-------------------------------------------------
ноябрь | 1,019
----------------+-------------------------------------------------
декабрь | 1,02
----------------+-------------------------------------------------
2002 год
----------------+-------------------------------------------------
январь | 1,023
----------------+-------------------------------------------------
февраль | 1,021
------------------------------------------------------------------
Пример 1 {2}
В июле 2001 года выплачивают зарплату за март 2001 года - 200
грн., в сентябре 2001 года - пособие по временной нетрудоспособ-
ности за апрель 2001 года - 50 грн. (из них: 25 грн. - за счет
предприятия, а 25 грн. - за счет Фонда соцстраха).
Сумма компенсации по зарплате за март 2001 года составит:
200 х ((1,008 х 1,006) - 1) = 2,8 грн.
Итого к выплате в июле 2001 года с учетом компенсации:
200 + 2,8 = 202,8 грн.
Сумма компенсации по больничному за апрель:
50 х ((1,006 х 1,00 х 0,99) - 1) = - 0,2 грн.,
то есть в данном случае прироста индексов за период задолженности
не произошло и компенсация не выплачивается; на руки будет выдано
50 грн.
Пример 2 {2}
В феврале 2002 года выплачиваются зарплата за июнь 2001 года -
300 грн. и пособие по временной нетрудоспособности за июль 2001
года в размере 100 грн. (25 грн. - за счет предприятия, а 75 грн.-
за счет Фонда соцстраха).
Сумма компенсации по зарплате за июнь 2001 года составит:
300 х ((0,99 х 0,998 х 1,008 х 1,013 х 1,019 х 1,02) - 1) =
14,7 грн.
Итого к выплате в феврале 2002 года (зарплаты с учетом компен-
сации):
300 + 14,7 = 314,7 грн.
Сумма компенсации по больничному за июль 2001 года:
100 х ((0,998 х 1,008 х 1,013 х 1,019 х 1,02) - 1) = 5,92
грн.,
из них:
1,48 грн.- за счет средств предприятия;
4,44 грн.- за счет средств Фонда соцстраха. {3}
Итого к выплате в феврале 2002 года пособия по больничному с
учетом компенсации: 105,92 грн. (в том числе 26,48 грн. - за счет
предприятия, 79,44 грн.- за счет Фонда соцстраха).
II. Бухгалтерский учет компенсации заработной платы (доходов)
В 1999-2000 годах:
начисление компенсации: д-т 23, 91, 92, 93 {4}, к-т 661; {5}
выплата компенсации: д-т 661, к-т 301.
В 2001 году:
начисление компенсации:
- по заработной плате - аналогично приведенному выше;
- по пособию в связи с временной нетрудоспособностью - за пер-
вые 5 дней: д-т 23, 91, 92, 93, к-т 661; за следующие дни: д-т
652, к-т 661;
выплата компенсации:
- по заработной плате и по пособию в связи с временной нетру-
доспособностью: д-т 661, к-т 301.
III. Налоговый учет и налогообложение
Компенсация за период 1999-2000 годов согласно п/п. 5.6.2
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) относится на валовые затраты, так
как она производилась в соответствии с Положением (то есть в слу-
чае, предусмотренном законодательством). {6}
Что касается 2001 года, то согласно п. 7 Порядка (дублирующего
ст. 6 Закона о компенсации)
"компенсация производится за счет источников, из которых осу-
ществляются соответствующие выплаты, а именно: собственных
средств - предприятиями, учреждениями и организациями, не фи-
нансируемыми и не дотируемыми из бюджета, а также объединения-
ми граждан; средств соответствующего бюджета предприятиями,
учреждениями и организациями, финансируемыми или дотируемыми
из бюджета; средств Пенсионного фонда, Фонда социального стра-
хования, Фонда общеобязательного государственного социального
страхования на случай безработицы, Фонда социального страхова-
ния от несчастных случаев на производстве и профессиональ-
ных заболеваний, других целевых социальных фондов, а также
средств, направляемых на их выплату из бюджета".
В отношении компенсации зарплаты пусть никого не смущают
упомянутые в цитате "собственные средства". По нашему мнению, эта
фраза означает, что никаких посторонних источников для выплаты
компенсации по зарплате нет (ни ПФУ, ни другие фонды ничего пред-
приятию возмещать не будут). Ведь зарплату работникам предприятие
выплачивает из своих (собственных) средств. Поэтому для компенса-
ции продолжает применяться п/п. 5.6.2 Закона о Прибыли. А следова-
тельно, с 01.01.2001 г. для целей налогового учета ничего не изме-
нилось и компенсация по-прежнему попадает в валовые затраты. В
подтверждение нашей позиции уместно вспомнить п. 5.10 Закона о
Прибыли:
"Установление дополнительных ограничений по отнесению расходов
в состав валовых затрат плательщика налога, кроме указанных в
настоящем Законе, не разрешается".
Вот с источником компенсации за несвоевременную выплату посо-
бий по временной нетрудоспособности (а также по рождению и погре-
бению) могут быть проблемы. При буквальном прочтении ст. 6 Закона
и п. 7 Порядка такая компенсация должна выплачиваться за счет
средств Фонда социального страхования. Однако может случиться, что
Соцстрах заупрямится, утверждая, что несвоевременная оплата боль-
ничных произошла по вине предприятия-работодателя, а не Фонда, и
на этом основании откажется принять в зачет расходы на компенсацию
по больничным. Во избежание конфликта с ним и при отсутствии
средств на выплату больничных рекомендуем все-таки проинформиро-
вать об этом Фонд и запросить у него средства на погашение задол-
женности по пособиям по временной нетрудоспособности. И хоть шансы
получить что-либо будут невелики, отказ в зачете компенсации Фонду
тогда нечем будет мотивировать.
Не исключено, что в ближайшее время Соцстрах очнется и издаст
по этому поводу какое-нибудь хитрое разъяснение вроде того, что
компенсация за несвоевременную выплату пособий по временной не-
трудоспособности относится за счет работодателя.
Несколько слов о налогообложении пособия по временной нетрудо-
способности вследствие заболевания или травмы, не связанной с нес-
частным случаем на производстве (то есть пособия по больничному).
Часть его (за первые 5 дней нетрудоспособности) согласно Закону
"О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государст-
венного социального страхования" от 11.01.2001 г. № 2213-III
( 2213-14 ) и Закону "Об общеобязательном социальном страховании в
связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обуслов-
ленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III
( 2240-14 ) {7} выплачивается теперь за счет средств предприятия.
Эта часть пособия, равно как и компенсация, по нему начисленная,
должна относиться в состав валовых затрат по основаниям, указанным
выше. Часть же, выплачиваемая за счет средств Фонда социального
страхования по временной утрате трудоспособности, по нашему мне-
нию, не включается в валовые затраты, так как не является расхода-
ми предприятия, а взносы в этот Фонд (то есть источник данной ком-
пенсации) должны попадать на валовые затраты еще при их начисле-
нии.
В соответствии с п/п. "г" п. 1 ст. 5 Декрета КМУ от 26.12.92г.
№ 13-92 ( 13-92 ) и п. 5.4 Инструкции о подоходном налоге с граж-
дан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 )
(см. "Бухгалтер" № 11-12'2000 с. 51-83), суммы компенсации не
включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан и, соот-
ветственно, не облагаются подоходным налогом. Согласно же п. 2 ст.
5 указанного Декрета суммы компенсации
"не учитываются при определении базы начисления страховых
взносов, налогов и сборов, начисляемых на фонд оплаты труда".
К тому же в п. 1 ст. 2 Закона "О сборе на обязательное госу-
дарственное пенсионное страхование" от 25.06.97 г. № 400/97-ВР
( 400/97-ВР ) указано, что объектом налогообложения не являются
суммы выплат, не учитываемые при определении базы начисления стра-
ховых взносов в соответствии с п. 2 ст. 5 Декрета КМУ "О подоход-
ном налоге с граждан" ( 13-92 ). А следовательно, сбор в ПФУ на
суммы компенсации начисляться не должен. Кстати, сами "пенсионщи-
ки" придерживаются аналогичного мнения (см. разъяснение начальника
юридического отдела Киевского городского управления ПФУ С. Куприны
в "В?снику податковоє служби Украєни" № 12/2000 на с. 64).
Взносы на социальное страхование в связи с временной утратой
трудоспособности и расходами на рождение и погребение, а также
взносы на социальное страхование на случай безработицы тоже на
суммы компенсации не начисляются и не удерживаются, поскольку в
соответствии со ст. 1 Закона № 2213-III ( 2213-14 ) эти взносы на-
числяются на суммы, подлежащие обложению подоходным налогом, а
компенсации, как указано выше, подоходным не облагаются.
Вопросов ответственности за неначисление и невыплату компенса-
ции мы касаться не будем - они подробно рассматривались в статье
С. Погребняка в "Бухгалтере" № 6'2001 на с. 16-17.
{1} Согласно п. 3 Положения коэффициент прироста потребительских
цен (Кпц) рассчитывается с тремя знаками после запятой.
{2} Суммы индексации (на которые в случае несвоевременных выплат
тоже должна начисляться компенсация) в данных примерах от-
сутствуют. Индексации подлежат лишь малые суммы дохода. Под-
робнее - см. Порядок проведения индексации денежных доходов
граждан, утвержденный Постановлением КМУ от 07.05.98 г. № 663,
в "Бухгалтере" № 17'2000 на с. 76-80.
{3} Здесь может возникнуть проблема с Фондом соцстраха, на которой
мы остановимся ниже.
{4} Если используются счета 8-го класса, то д-т 81.
{5} Конечно, компенсация зарплатой не является, однако нам кажется
уместным (по аналогии с больничными) применять здесь счет 66.
Если вам этот счет не нравится, можете проводить начисление и
выплату компенсации отдельно на субсчете 685.
{6} См. письмо ГНАУ от 19.04.99 г. № 2249/6/15-1116 в "Бухгалтере"
№ 17'2000 на с. 82 и разъяснение начальника отдела Главного
управления прямых налогов ГНАУ С. Чекашкина в "Віснику подат-
кової служби України" № 24/2000 на с. 13-14.
{7} См. часть 2 настоящего выпуска.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№9/01, стр. 56
[01.03.2001]
Алексей Павленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------