Как в бухгалтерском учете определить себестоимость изделия
плательщику единого налога, если операционный цикл длится 3
месяца? Следует ли производить распределение общепроизводст-
венных расходов в соответствии с избранной базой распределения
согласно приказу об учетной политике предприятия и как пра-
вильно это сделать?
* * *
Данная консультация является ответом многим читателям на ана-
логичные вопросы.
Согласно Положению № 196 ( z0646-98 ) расходы, связанные с
производством и реализацией продукции, отражаются по дебету счетов
класса 8 и списываются в отчетном периоде на счет 23 "Производст-
во" в части производственных расходов и субсчет 791 "Результат
основной деятельности" в части операционных расходов (администра-
тивных, расходов на сбыт и пр.)
Субъекты малого предпринимательства (СМП) могут выбрать упро-
щенную или полную форму бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 7 Положения № 196 СМП, применяющие упро-
щенную форму, ежемесячно всю сумму расходов на производство гото-
вой продукции списывают со счета 23 в дебет счета 26 "Готовая про-
дукция".
В случае, когда операционный цикл (промежуток времени между
приобретением запасов для использования в производстве и получе-
нием средств от реализации произведенных из них продукции, товаров
и услуг) превышает месяц, у предприятия ежемесячно остается неза-
вершенное производство (НЗП). Таким образом, такому производствен-
ному СМП нецелесообразно ежемесячно закрывать НЗП (Д-т 26 К-т 23),
поскольку это искажает себестоимость произведенной продукции.
Следовательно, СМП - плательщику единого налога, осуществляю-
щему производство продукции с операционным циклом 3 месяца,
наиболее приемлемо для определения себестоимости продукции вести
бухгалтерский учет по полной форме.
Плательщик единого налога может также производить распределе-
ние общепроизводственных расходов в соответствии с выбранной мето-
дикой с целью наиболее полного учета специфики производства, руко-
водствуясь требованиями ПБУ 16 "Расходы".
Что касается единого налога, то он определяется исходя из сумм
от реализации произведенной продукции, поступивших на расчетный
счет или в кассу предприятия за отчетный период (квартал), и не
зависит от понесенных расходов. Другими словами, единый налог
рассчитывается в процентах (6 или 10) от суммы выручки от реализа-
ции продукции (п. 3 Указа № 746) ( 746/99 ).
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет производства изделия
плательщиком единого налога по ставке 6 % по полной форме бухгал-
терского учета, не применяя счета класса 9:
|---|--------------------|----------------|------|---------------|
| № |Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма,| Книга учета |
|п/п| | учет |грн. | доходов и |
| | | | | расходов |
| | |-------|--------| |------|--------|
| | | Д-т | К-т | | Графа| Сумма, |
| | | | | | | грн. |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| Январь |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 1 |Отгружена готовая | | | | | |
| |продукция | 361 | 701 | 540 | - | - |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 2 |Отражены налоговые | | | | | |
| |обязательства по | 701 | 641/ | 90 | - | - |
| |НДС | | ндс | | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 3 |Списана себестои- | | | | | |
| |мость готовой про- | 791 | 26 | 400 | - | - |
| |дукции | | | | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 4 |Определен финан- | | | | | |
| |совый результат | 701 | 791 | 450 | - | - |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 5 |Начислена зарплата | 81,82 | 65,661 | 350 | | |
| |и сборы в социаль- | | | | - | - |
| |ные фонды | 23 | 81,82 | 350 | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 6 |Перечислены денеж- | 631 | 311 | 240 | 7 | 200 |
| |ные средства пос- | | | | | |
| |тавщику НДС | 641 | 644 | 40 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 7 |Оприходованы мате- | 201 | 631 | 200 | | |
| |риалы | | | | - | - |
| | | 644 | 631 | 40 | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 8 |Транспортные услуги | 201 | 377 | 100 | | |
| |по доставке мате- | | | | - | - |
| |риалов | 641/ | 377 | 20 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| 9 |Материалы списаны в | 801 | 201 | 300 | | |
| |производство | | | | - | - |
| | | 23 | 801 | 300 | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|10 |Оплачены транспорт- | | | | | |
| |ные услуги | 377 | 311 | 720 | 7 | 100 |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| Февраль |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|11 |Начислена зарплата и| 81,82 | 65, 661| 350 | | |
| |сборы в социальные | | | | - | - |
| |фонды | 23 | 81,82 | 350 | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|12 |Поступила оплата за | | | | | |
| |отгруженную ранее | 311 | 361 | 540 | 3 | 450 |
| |продукцию | | | | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| Март |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|13 |Начислена зарплата и| 81,82 | 65, 661| 350 | | |
| |сборы в социальные | | | | - | - |
| |фонды | 23 | 81,82 | 350 | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|14 |Отражена амортизация| 83 | 131 | 50 | | |
| |оборудования за | | | | - | - |
| |квартал | 23 | 83 | 50 | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|15 |Начислен единый | 84 | 641/ | 27 | | |
| |налог за I квартал | | едн | | - | - |
| | | 791 | 84 | 27 | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
| Апрель |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|16 |Оприходована готовая| | | | | |
| |продукция | 26 | 23 | 1400 | - | - |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|17 |Отгружена продукция | 361 | 701 | 1800 | - | - |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|18 |Отражены налоговые | | | | | |
| |обязательства по НДС| 701 | 641/ | 300 | - | - |
| | | | ндс | | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|19 |Списана себестои- | | | | | |
| |мость готовой про- | 791 | 26 | 1400 | - | - |
| |дукции | | | | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|20 |Определен финансовый| | | | | |
| |результат | 701 | 791 | 1500 | - | - |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
|21 |Перечислен единый | | | | | |
| |налог | 641/ | 311 | 27 | 7 | 27 |
| | | едн | | | | |
|---|--------------------|-------|--------|------|------|--------|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 13/01, стр. 62
[02.04.2001]
Елена Чуприна
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------