Установлена недостача товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и
определена сумма, подлежащая возмещению. На каком этапе начис-
ляется налог на добавленную стоимость?
* * *
Налоговые обязательства по НДС начисляются тогда, когда уста-
новлены виновные в недостаче лица.
Поскольку в соответствии с пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) дата возникновения налоговых обязательств определяе-
тся по правилу "первого события", таким событием в данном случае
будет момент обнаружения недостачи и установления виновного лица.
Это событие фиксируется в акте и протоколе инвентаризационной ко-
миссии, где указывается размер возмещения нанесенного ущерба.
Размер взыскания с виновного лица суммы недостачи в нашем
примере рассчитывается по формуле согласно п. 2 Порядка № 116
( 116-96-п ):
Ру = (Бс х Иинф + НДС) х 2,
где Ру - размер убытков;
Бс - балансовая стоимость на момент установления факта хище-
ния, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей;
Иинф - общий индекс инфляции, рассчитанный на основании ежеме-
сячно определяемых Минстатом индексов инфляции;
НДС - налог на добавленную стоимость.
Пример
Комиссия выявила недостачу товара на складе 10.02.2001 г.
Балансовая стоимость товара, полученного в декабре 2000 года,
составляет 128,08 грн.
Индекс инфляции за январь 2001 г. равен 101,5.
Размер убытков составит: (128,08 х 101,5 : 100 + 26) х 2 = 312
грн.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет отражения недостачи
товаров в случае установления виновного:
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Выявлена и отнесена на | 947 | 281 | 128,08| - |п.5.9
| расходы недостача това- | | | | | {1}
| ров | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1а | Одновременно | 072 | - | 128,08| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Отнесена недостача това-| 375 | 716 | 312,00|130,00| -
| ра на виновное лицо | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Начислены налоговые обя-| 716 |641/ндс| 52,00| - | -
| зательства по НДС | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3а | Одновременно | - | 072 | 128,08| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Возмещена недостача ви- | 301 | 375 | 312,00| - | -
| новным лицом | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Отнесен на расчеты с | 716 | 641/ущ| 130,00| - | -
| бюджетом остаток средств| | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Перечислен в бюджет | 641/ущ| 311 | 130,00| - | -
| остаток средств, взыс- | | | | |
| канных с виновного лица | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
7 | Определен финансовый | 791 | 947 | 128,08| - | -
| результат | 716 | 791 | 130,00| - | -
------------------------------------------------------------------
{1} Учет прироста (убыли) материальных ресурсов ведется согласно
п. 5.9 Закона о прибыли и Порядку № 124.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№14/01, стр. 48
[09.04.2001]
Елена Чуприна
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------