В соответствии с п. "а" части 3 статьи 56 Закона Украины "О
пенсионном обеспечении" работа по договорам гражданско-право-
вого характера засчитывается в стаж работы при условии уплаты
страховых взносов. Следует ли из этого, что существуют усло-
вия, при которых можно не начислять и не удерживать страховые
взносы? Какой при этом порядок удержания подоходного налога и
включается ли оплата труда такого работника в ФОТ?
* * *
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Украины "О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97
г. № 400 ( 400/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - За-
кон № 400), плательщиками сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование являются субъекты предпринимательской дея-
тельности независимо от форм собственности, их объединения, бюд-
жетные, общественные и другие учреждения и организации, объедине-
ния граждан и другие юридические лица, а также физические лица -
субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд
наемных работников.
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 400, объектом для начисле-
ния сбора в Пенсионный фонд является вознаграждение за выполнение
работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера. Следо-
вательно, в отношении всех других договоров гражданско-правового
характера, которыми не предусматривается выполнение работ (услуг),
сбор в Пенсионный фонд не начисляется (договора аренды, купли-про-
дажи, мены и т.п.). Так как в соответствии с пунктом 4 статьи 1
Закона № 400 ( 400/97-ВР ) плательщиками пенсионного сбора являю-
тся физические лица, выполняющие работы (услуги) по договорам
гражданско-правового характера, то с выплат по вышеуказанным дого-
ворам также не удерживается сбор в Пенсионный фонд.
Подтверждением сказанному может служить письмо Пенсионного
фонда Украины от 07.02.2001 № 06/605 ( v_605572-01 ), в котором
указывается, что в связи с отсутствием факта выполнения работ (ус-
луг) по условиям договора аренды сбор в Пенсионный фонд на воз-
награждения, выплачиваемые по этому договору, не начисляется.
В других случаях, в частности, в случаях получения вознаграж-
дений, выплачиваемых за выполнение работ гражданско-правового ха-
рактера (например, договора подряда) сбор в Пенсионный фонд начис-
ляется и удерживается.
Доходы граждан, получаемые ими не по месту основной работы за
выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основе дого-
воров подряда и других договоров гражданско-правового характера,
облагаются подоходным налогом в соответствии с разделом 3 Декре-
та Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан"
( 13-92 ), с изменениями и дополнениями (далее - Декрет) по став-
ке 20%; налог удерживается у источника выплаты и перечисляется в
бюджет в порядке, установленном статьей 10 настоящего Декрета.
В случае получения дохода не по месту основной работы по иным
договорам гражданско-правового характера такие выплаты облагаются
в порядке, предусмотренном разделом 4 Декрета. Налогооблагаемым
доходом в этих случаях считается совокупный чистый доход, то есть
разница между валовым доходом (выручки в денежной и натуральной
форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно
связанными с получением дохода. В состав расходов, непосредственно
связанных с получением доходов, относятся расходы, которые вклю-
чаются в состав валовых расходов производства (обращения) или под-
лежат амортизации согласно Закону Украины "О налогообложении при-
были предприятий" ( 334/94-ВР ). Также Декрет содержит отдельную
норму о налогообложении доходов граждан при осуществлении операций
по купле-продаже акций и других корпоративных прав.
Следует отметить, что доходы, полученные за выполнение работ
по договорам подряда по месту основной работы, облагаются подоход-
ным налогом с применением ставок, предусмотренных Указом Президен-
та Украины "Об увеличении необлагаемого минимума и ставках прог-
рессивного налогообложения доходов граждан" № 519 от 13.08.94 г.
с изменениями и дополнениями.
Относительно включения выплат по гражданско-правовым договорам
в фонд оплаты труда следует указать, что согласно Инструкции по
статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства
статистики Украины от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ), с изменения-
ми и дополнениями, в фонд оплаты труда входит оплата труда работ-
ников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ сог-
ласно договорам гражданско-правового характера, включая договор
подряда, при условии, что расчеты с работниками за выполненную ра-
боту производятся непосредственно данным предприятием.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№15/01, стр. 42
[20.04.2001]
И.Сокол
Директор АФ "Капитал"
------------------------------------------------------------------