Индексация зарплаты: основы, нюансы, примеры, учет
------------------------------------------------------------------
В "Бухгалтере" № 8-9/2001 на с. 56-60 мы рассматривали вопросы
компенсации в связи с несвоевременной выплатой зарплаты и других
доходов. Сегодня речь пойдет о другом явлении - индексации дохо-
дов.
Законодательные основы
Индексация заработной платы была введена ст. 33 Закона "Об оп-
лате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР ( 108/95-ВР ), где устанав-
ливалось, что "в период между пересмотром размера минимальной
заработной платы индивидуальная заработная плата подлежит индекса-
ции согласно действующему законодательству".
"Действующее законодательство" по данному вопросу - это прежде
всего Закон "Об индексации денежных доходов населения" от 25.04.97
г. № 23/97-ВР ( 23/97-ВР) (далее - Закон). Статья 1 Закона опреде-
ляет индексацию как "установленный законами и другими норматив-
но-правовыми актами Украины механизм повышения деrнежных доходов
граждан, дающий возможность частично или полностью возмещать им
подорожание потребительских товаров и услуг".
Согласно п. 1 ст. 3 Закона индексации подлежат "денежные дохо-
ды граждан, получаемые ими в гривнях на территории Украины и не
имеющие разового характера: пенсии; социальные пособия (семьям с
детьми, по безработице, временной нетрудоспособности и т. п.);
стипендии; оплата труда (денежное обеспечение); сумма возмещения
ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением
здоровья, а также суммы, выплачиваемые лицам, имеющим право на
возмещение ущерба в случае потери кормильца, и т. п.".
Во исполнение Закона Кабинет Министров Постановлением от
07.05.98 г. № 663 ( 663-98-п ) утвердил Порядок проведения индек-
сации денежных доходов граждан (далее - Порядок).
Затем Постановлением от 21.12.98 г. № 2034 "Об индексации де-
нежных доходов граждан" (далее - Постановление) ( 2034-98-п ) КМУ
установил, что проиндексированный доход гражданина не должен пре-
вышать "величины стоимости границы малообеспеченности". Эта норма
вошла в противоречие не только со ст. 5 Закона, где предел индек-
сации установлен втрое выше, но и с собственным кабминовским
Порядком, повторяющим в п. 4 формулировку Закона.
Причем Верховная Рада уже трижды (!) указывала Кабмину на не-
законность Постановления и предлагала его отменить {1}. Правда,
пока что правительство на такую мелочь, как депутатские замечания,
не реагирует.
Но вернемся к Порядку. Воспользовавшись правом, предоставлен-
ным Кабмину п. 2 ст. 3 Закона, Порядок (п. 2) добавил к перечню
индексируемых доходов еще две позиции:
- денежную компенсацию при восстановлении на работе;
- прочие выплаты, которые в соответствии с законодательством
производятся исходя из средней заработной платы.
Согласно п. 3 Порядка не индексируются : "доходы граждан от
сдачи в аренду имущества, от акций и других ценных бумаг, ведения
крестьянского (фермерского) и личного подсобного хозяйства, пред-
принимательской деятельности, являющейся для граждан источником
денежных доходов, от собственности, если иное не предусмотрено
законодательством Украины; денежные доходы граждан, имеющие целе-
вой и разовый характер, такие, как: разовое пособие при рождении
ребенка, пособие на погребение, материальная помощь, разовая по-
мощь при выходе на пенсию, суммы социальных льгот, предоставленных
предприятиями, {2} вознаграждение по итогам работы за год, времен-
ным творческим коллективам и другие".
В принципе, нормы, предусмотренные Законом, Порядком и Поста-
новлением, призваны служить минимальными госгарантиями по индек-
сации зарплаты и других доходов. Причем вводились они явно под
лозунгом: "Малоимущее государство - малоимущим гражданам". Кстати,
Закон "О коллективных договорах и соглашениях" оговаривает, что
предприятие может устанавливать в колдоговоре более высокую индек-
сацию доходов, чем предписано упомянутыми нормативами. Кроме того,
индексацию можно заменить обычным своевременным (см. ниже) повыше-
нием зарплаты - лишь бы был превышен необходимый уровень. Рассмот-
рим, как это должно происходить на практике. А поскольку наиболь-
ший интерес для бухгалтеров представляет такой вид доходов, как
заработная плата, о ней, родимой, в первую очередь и поговорим.
Моменты, на которые следует обратить внимание при индексации
зарплаты
1. В отличие от процедуры компенсации, индексации подлежат
текущие (начисленные в текущем месяце) доходы граждан, а не те,
выплата которых задерживается. Таким образом, "висящая" задолжен-
ность по зарплате за прошлые периоды в текущем месяце уже не
индексируется (то есть к ней не применяются индексы текущего
периода). Если же эта задолженность подлежала индексации в прош-
лом, то есть в периоде начисления, то ее следовало индексировать
по "тем" индексам.
2. Как уже упоминалось, заработная плата (доход), превышающая
границу малообеспеченности, не индексируется (п. 1 Постановления).
Сумма индексации и заработной платы тоже не должна превышать эту
границу.
Если проиндексированная зарплата в итоге превышает установлен-
ный предел, то излишек индексации "обрезается" (например, если
зарплата - 100 грн., расчетная сумма индексации - 20 грн., а гра-
ница - 118,3 грн., то сумма индексации должна быть уменьшена до
18,3 грн.).
Размеры величины стоимости границы малообеспеченности в 1998-
2001 годах приведены в таблице 1.
Таблица 1
|------------------|-----------|---------------------------------|
| Размер границы |Начало |Закон, которым устанавливается |
| малообеспечен- |действия |новый размер границы малообеспе- |
| ности (без | |ченности |
| учета расходов | | |
| на жилищно-ком- | | |
| мунальные услуги)| | |
|------------------|-----------|---------------------------------|
| 73, 7 грн. |01.01.98 г.|"Об установлении величины стои- |
| | |мости границы малообеспеченности |
| | |и размера минимальной заработной |
| | |платы на 1998 год" от 24.12.97 г.|
| | |№ 780/97-ВР |
|------------------|-----------|---------------------------------|
| 90, 7 грн. |01.01.99 г.|"Об установлении величины стои- |
| | |мости границы малообеспеченности |
| | |и размера минимальной заработной |
| | |платы на 1999 год" от 25.12.98 г.|
| | |№ 366-ХIV |
|------------------|-----------|---------------------------------|
| 118,3 грн. |01.07.99 г.|"О внесении изменения в Закон |
| | |Украины "Об установлении величины|
| | |стоимости границы малообеспечен- |
| | |ности и размера минимальной зара-|
| | |ботной платы на 1999 год" от |
| | |15.09.99 г. № 1047-ХIV {3} |
|------------------|-----------|---------------------------------|
3. Индексируется фактически начисленный доход работника, а не
его должностной оклад или ставка.
4. Зарплата работников с неполным рабочим днем (неполной рабо-
чей неделей) подлежит индексации.
Что касается доходов лиц, работающих по совместительству, на
условиях почасовой оплаты вне основного места работы, а также по
договорам гражданско-правового характера {4}, то такие доходы тоже
подлежат индексации. Расчет и выплаты при этом осуществляются на
основании справки с основного места работы о размере подлежащего
индексации и проиндексированного дохода (п. 7 Порядка).
Но в любом случае, как уже говорилось, суммарная зарплата по
всем местам работы вкупе с индексацией не должна превышать границу
малообеспеченности.
5. Согласно п. 4 Порядка сумма индексации определяется как
результат умножения суммы зарплаты на величину прироста индекса
потребительских цен, уменьшенную на величину порога индексации
(5%) и деленную на 100%. Индекс потребительских цен (инфляции) для
индексации рассчитывается нарастающим итогом начиная с базового
месяца (индекс которого не учитывается) путем последовательного
перемножения месячных индексов.
Кстати, обращаем ваше внимание на то, что величины индексов
инфляции, приведенные в приложении 2 к Порядку,- условные и
пользоваться ими для расчетов нельзя.
Фактические индексы потребительских цен (инфляции) за 1998-
2001 годы, необходимые для расчета индексов нарастающим итогом,
приведены в таблице 2.
Таблица 2
|--------------|-------------------------------------------------|
| Месяцы | Индексы потребительских цен (инфляции), % |
| |---------------|----------|---------|------------|
| | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| январь | 101,3 | 101,5 | 104,6 | 101,5 |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| февраль | 100,2 | 101,0 | 103,3 | 100,6 |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| март | 100,2 | 101,0 | 102,0 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| апрель | 101,3 | 102,3 | 101,7 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| май | 100,0 | 102,4 | 102,1 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| июнь | 100,0 | 100,1 | 103,7 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| июль | 99,1 | 99,9 | 99,9 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| август | 100,2 | 101,0 | 100,0 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| сентябрь | 103,8 | 101,4 | 102,6 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| октябрь | 106,2 | 101,1 | 101,4 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| ноябрь | 103,0 | 101,9 | 100,4 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
| декабрь | 103,3 | 104,1 | 101,6 | |
|--------------|---------------|----------|---------|------------|
6. В соответствии сп. 1 Порядка базовым для индексации являет-
ся январь 1998 года - естественно, если предприятие в этот момент
уже существовало.
В случае повышения размеров минимальной заработной платы базо-
вым согласно п. 5 Порядка считается месяц, в котором произошло
такое повышение.
Причем непонятно, имеется ли здесь в виду месяц официального
изменения уровня минимальной зарплаты или месяц, в котором
предприятие фактически повышало под этот уровень зарплату своим
работникам.
Мы решили в данном вопросе опереться на консультацию замна-
чальника управления Минфина И. Квитко в газете "Праця и зарплата"
№ 4/2000 на с. 6. Там говорится, что если на предприятии повышена
зарплата работникам в связи с официальным повышением минимальной
зарплаты, то месяц повышения предприятием зарплаты (который может
и не совпадать с месяцем официального изменения уровня минимальной
зарплаты) считается базовым для расчета дальнейшей индексации.
Индексация зарплаты в базовом месяце не производится. О предприя-
тиях, созданных после января 1998 года, Порядок умалчивает. На наш
взгляд, базовым месяцем для них логично считать месяц, в котором
первый раз начислена зарплата.
7. Согласно п. 1 Порядка индексация осуществляется "с первого
числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубли-
кован индекс потребительских цен, исчисляемый нарастающим итогом,
в случае если он превысил 105 процентов (величину порога индекса-
ции)".
Таким образом, если, например, в мае 1999 года индекс, рассчи-
танный нарастающим итогом начиная с базового месяца, превысил по-
рог индексации, то индексируется зарплата, начисляемая за июль,
так как индекс мая публикуется в июне.
При этом индексируются только текущие доходы месяца, следующе-
го за месяцем, в котором опубликован индекс инфляции, превысивший
нарастающим итогом 105%. Задолженность за предыдущие месяцы индек-
сации не подлежит. То есть в данном случае будет индексироваться
зарплата начиная с июля, а зарплаты января - июня, не выплаченные
вовремя, задним числом не индексируются.
Коэффициент индексации (механизм его исчисления см. ниже в
примерах) применяется до тех пор, пока рассчитанный нарастающим
итогом (по отношению к месяцу предыдущего превышения) индекс пот-
ребительских цен в следующий раз не превысит этот 105%-ный порог.
Если первое превышение произошло, например, в мае 1999 года, а
следующее - в ноябре 1999 года, то майский коэффициент индексации
будет применяться в июле - декабре 1999 года, а с января 2000 года
начнет использоваться коэффициент ноября, умноженный на коэффи-
циент мая. Таким образом, если индексации своевременно не проводи-
лись, то каждый следующий коэффициент должен учитывать все преды-
дущие {5}.
8. В соответствии с Законом Украины "Об установлении минималь-
ной заработной платы на 2000 год", которым с 01.07.2000 г. была
установлена минзарплата на уровне 118 грн., предприятия должны
были пересмотреть схему должностных окладов и ставок и довести их
до установленного уровня. Так что теперь минимальная зарплата от-
личается от границы малообеспеченности аж на 30 коп., а значит,
доходов, претендующих на индексацию, стало значительно меньше и
проблема индексации зарплаты для законопослушных и что-то имущих
юрлиц слегка потеряла актуальность.
Хотя индексация актуальна и для предприятий, своевременно уве-
личивших свои минимальные ставки и оклады до 118 грн. Там она мо-
жет коснуться, например, лиц, работающих по сокращенной рабочей
неделе, по совместительству или по гражданско-правовым договорам
с общим месячным доходом менее 118,3 грн. {6}
А теперь - примеры по расчету коэффициентов индексации.
Пример 1. Базовый месяц для предприятия - январь 1999 года,
зарплата в 1999-2000 годах не повышалась и индексация не проводи-
лась.
Произведем расчет индексов потребительских цен нарастающим
итогом за 1999-2000 годы для определения величины прироста инфля-
ции, превышения порога индексации и суммы индексации (данные берем
из таблицы 2):
январь 1999 года - 100% (базовый);
февраль - 101%;
март - (101 х 101) : 100 = 102 %;
апрель - (102 х 102,3) : 100 = 104,3%;
май - (104,3 х 102,4) : 100 = 106,8 % (превышение 1,8%);
июнь- 100,1%;
июль- (100,1 х 99,9) : 100 = 100%;
август - (100 х 101,0) : 100 = 101%;
сентябрь - (101 х 101,4) : 100 = 102,4%;
октябрь - (102,4 х 101,1) : 100 = 103,5%;
ноябрь - (103,5 х 101,9) : 100 = 105,5% (превышение 0,5%) и
т. д.
Для удобства результаты расчета сведены в таблицу 3.
Таблица 3
|---------------|------------------------------------------------|
| Месяцы |Индексы потребительских цен нарастающим итогом |
| |для целей индексации в 1999-2001 годах, % |
| |---------------|---------------|----------------|
| | 1999 | 2000 | 2001 |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| январь | 0 | 108,9 (п) | 101,5 |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| февраль | 101,0 | 103,3 | 102,1 |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| март | 102,0 | 105,4 (п) | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| апрель | 104,3 | 101,7 | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| май | 106,8 (п)| 103,8 | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| июнь | 100,1 | 107,6 (п) | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| июль | 100,0 | 99,9 | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| август | 101,0 | 99,9 | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| сентябрь | 102,4 | 102,5 | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| октябрь | 103,5 | 103,9 | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| ноябрь | 105,5 (п)| 104,3 | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
| декабрь | 104,1 | 106,0 (п) | |
|---------------|---------------|---------------|----------------|
Превышения порога индексации:
в мае 1999 года - 1,8% (106,8% - 105%), или 1,018;
в ноябре 1999 года - 0,5%, или 1,005;
в январе 2000 года - 3,9%, или 1,039;
в марте 2000 года - 0,4%, или 1,004;
в июне 2000 года - 2,6%, или 1,026;
в декабре 2000 года - 1%, или 1,01.
Поскольку на повышение минимальной зарплаты предприятие "не
отреагировало", следует индексировать зарплату, начисленную за:
июль - декабрь 1999года - на 1,8%, или 1,018;
январь и февраль 2000 года - на 2,3%, или 1,023 (1,018 х
х 1,005);
март и апрель 2000 года - на 6,3%, или 1,063 (1,018 х 1,005 х
х 1,039);
май - июль 2000 года - на 6,7%, или 1,067 (1,018 х 1,005 х
х 1,039 х 1,004);
август - декабрь 2000 г. - на 9,5%, или 1,095 (1,018 х 1,005 х
х 1,039 х 1,004 х 1,026).
Пример 2. Предприятие, созданное в 1999 году, повышало зара-
ботную плату до минимально установленного уровня только в июне
1999 года. Больше повышений не проводилось. Таким образом, базовым
месяцем будет июнь 1999 года (и в этом месяце, естественно, индек-
сации не будет).
Месячные индексы потребительских цен берем опять же из таблицы
2 и рассчитываем индексы потребительских цен нарастающим итогом с
учетом того, что базовым является июнь 1999 года (см. таблицу 4).
Таблица 4
|----------------|-----------------------------------------------|
| Месяц |Индекс потребительских цен нарастающим итогом, |
| | % |
|----------------|-----------------------------------------------|
| 1999 год |
|----------------|-----------------------------------------------|
| июль | 99,9 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| август | 100,9 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| сентябрь | 102,3 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| октябрь | 103,4 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| ноябрь | 105,4 (п) |
|----------------|-----------------------------------------------|
| декабрь | 104,1 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| 2000 год |
|----------------|-----------------------------------------------|
| январь | 108,9 (п) |
|----------------|-----------------------------------------------|
| февраль | 103,3 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| март | 105,4 (п) |
|----------------|-----------------------------------------------|
| апрель | 101,7 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| май | 103,8 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| июнь | 107,6 (п) |
|----------------|-----------------------------------------------|
| июль | 99,9 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| август | 99,9 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| сентябрь | 102,5 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| октябрь | 103,9 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| ноябрь | 104,3 |
|----------------|-----------------------------------------------|
| декабрь | 106,0 (п) |
|----------------|-----------------------------------------------|
Превышения порога индексации:
ноябрь 1999 года - 0,4%, или 1,004;
январь 2000 года - 3,9%, или 1,039;
март 2000 года - 0,4%, или 1,004;
июнь 2000 года - 2,6%, или 1,026;
март 2001 года - 1%, или 1,01.
Коэффициент прироста (принцип расчета - см. в примере 1) и,
соответственно, индексация зарплаты за:
январь и февраль 2000 года - на 0,4%, или 1,004;
март и апрель 2000 года - на 4,3%, или 1,043;
май - июль 2000 года - на 4,7%, или 1,047;
август - декабрь 2000 года - на 7,5%, или 7,075;
март 2001 года - на 8,5%, или 1,085.
Далее зарплата каждого месяца умножается на соответствующие
коэффициенты. При этом не следует забывать о величине стоимости
границы малообеспеченности.
Бухгалтерский и налоговый учет
Отражение в бухгалтерском учете сумм индексации зарплаты и на-
числений на нее:
д-т 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92
"Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" (81 "Расходы на
оплату труда" {7}), к-т 661 "Расчеты по заработной плате" - начис-
ление индексации; д-т 23, 91, 92, 93 (82 "Отчисления на социальные
мероприятия" {7}), к-т 65 "Расчеты по страхованию" (соответствую-
щий субсчет) - начисления в фонды от суммы индексации; д-т 661,
к-т 65 (соответствующий субсчет) - удержания в фонды из суммы
индексации; д-т 661, к-т 301 "Касса в национальной валюте" - вып-
лата индексации.
Индексация зарплаты в соответствии с п. 2,18 Инструкции № 323
входит в состав фонда оплаты труда, то есть зарплаты, и потому
согласно п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли включается в валовые затраты.
(Кстати, некоторых смущает фраза из ст. 6 "индексационного" Закона
о том, что хозрасчетные предприятия, учреждения и организации по-
вышают размеры оплаты труда в связи с индексацией "за счет
собственных средств". Мы считаем, что "собственные средства" здесь
следует понимать как средства, принадлежащие предприятию, то есть
не чужие, а вовсе не как собственную прибыль, оставшуюся после
налогообложения.)
По той же причине эти суммы облагаются подоходным налогом,
сборами в ПФУ и всякими соцстрахами.
Тем, кто забыл своевременно проиндексировать доходы своих
работников, рекомендуем провести индексацию задним числом. Возмож-
ность проведения индексации старых доходов (естественно, если эти
доходы в свое время подлежали индексации) подтверждена упоминав-
шейся выше консультацией Н. Квитко:
"Если данные доходы подлежали индексации в месяце их начисле-
ния, суммы индексации, определенные в порядке, действовавшем на
момент начисления основного дохода, учитывают в общей сумме задол-
женности".
Причем мы считаем, что это касается как выплаченных доходов,
так и все еще "висящих" в долгах.
Проявите заботу о ближних-малоимущих! И помните, что проведе-
ние индексации - штука обязательная, а игнорирующие ее лица могут
заработать соответствующие санкции по ст. 41 КоАП, о которых "Бух-
галтер" писал в № 6'2001 на с. 16-17.
{1} См. Постановления ВР от 16.06.99 г. № 747-ХIV ( 747-14 ),
от 05.10.2000 года № 2014-III ( 2014-14 ) и совсем свежее от
15.03.2001 г. № 2293-III ( 2293-14 ).
{2} По нашему мнению, здесь следует ориентироваться на пере-
чень таких льгот, приведенный в п. 2.42 Инструкции по статистике
заработной платы, утвержденной приказом Минстата от 11.12.95 г.
№ 323 ( z0465-95 ) (см. "Бухгалтер" № 17'2000, с. 48-53).
{3} Законом от 05.10.2000 г. № 2025-III ( 2025-14 ) величина
прожиточного минимума на 2000 год была установлена в размере 270,1
грн. Однако из ст. 2 и 3 данного Закона следует, что эта цифра
предназначена для оценки уровня жизни и не может использоваться
как расчетная величина. (Кстати, в 2001 году прожиточный минимум
повысили до уровня 311,3 грн., но этот Закон еще не подписан Пре-
зидентом и не опубликован.)
{4} Хотя правомерность индексации этих выплат, регулируемых
гражданским правом, вызывает у нас большие сомнения.
{5} Правда, в примере исчисления прироста индекса в приложении
2 к Постановлению КМУ № 2034 приросты индексов (то есть фактически
коэффициенты индексаций) приведены неперемноженными - видимо, что-
бы не сбивать с толку тех, кто индексировал доходы своевременно.
{6} Здесь уместно еще раз напомнить о консультации заместителя
начальника управления Минфина Н. Квитко в газете "Праця i зарпла-
та" № 4/2000 (с. 6), в которой указывалось, что если должностной
оклад работника - 120 грн., а работает он на условиях сокращенного
рабочего дня (например, 0,5), то его доход в сумме 60 грн. подле-
жит индексации.
{7} Для ведущих 8-й класс счетов.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 10/01, стр. 77
[01.04.2001]
Алексей Павленко
------------------------------------------------------------------