Фирма в 2000 году была плательщиком единого налога по ставке
10 %. В декабре получена предоплата за товар, который отгружен
покупателю в январе 2001 года. Полученная предоплата была
включена в базу налогообложения единым налогом. Может ли
фирма включить в состав валовых расходов I квартала 2001 года
(учитывая п. 5.9 Закона о прибыли) покупательную стоимость
отгруженного таким образом товара?
* * *
Во-первых, продаваемый товар, о котором идет речь, может учи-
тываться по закупочной стоимости, которая включает и сумму НДС,
уплаченную при его приобретении, поскольку его приобретение, воз-
можно, было осуществлено в тот период, когда фирма была плательщи-
ком единого налога по ставке 10 %.
Во-вторых, пунктом 1.4 Порядка № 214 ( z0313-97 ) определено,
что учет прироста (убыли) товарных и материальных ресурсов ведет-
ся только относительно тех товарных запасов и материальных ресур-
сов, затраты на приобретение которых в соответствии с Законом о
прибыли включаются в состав валовых расходов.
Пункт 5.1 ст. 5 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) определяет, что
валовые расходы производства и обращения - это сумма любых затрат
налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной
формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ,
услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком
налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйствен-
ной деятельности.
В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли в
состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплачен-
ных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготов-
кой, организацией, ведением производства, продажей продукции (ра-
бот, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных
пунктами 5.3-5.8 данной статьи.
Поскольку в 2000 году фирма не была плательщиком налога на
прибыль, то расходы, понесенные фирмой, не могут быть отнесены "в
соответствии с Законом" в состав валовых расходов, и потому на
покупательную стоимость товаров, приобретенных в 2000 году, не
могут быть распространены условия п. 1.4 Порядка № 214, то есть
эти товары не могут принимать участие в расчете "прироста (убыли)"
балансовой стоимости покупных товаров.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 21/01, стр. 47
[28.05.2001]
Константин Прищепа
аудитор
------------------------------------------------------------------