В последнее время от бухгалтеров предприятий, учреждений, ор-
ганизаций поступает ряд вопросов относительно порядка начис-
ления и уплаты коммунального налога, а также срока предостав-
ления расчета сумм коммунального налога. Кроме того, у бухгал-
теров некоторых предприятий возникают вопросы относительно
необходимости начисления и уплаты коммунального налога за ра-
ботников, которые находятся в отпусках за собственный счет.
Для того чтобы бухгалтера получили ответ на все поставленные
вопросы, давайте рассмотрим ситуацию с самого начала...
* * *
В соответствии с положениями статьи 15 Закона Украины "О сис-
теме налогообложения" от 25.06.91 г. № 1251-ХII ( 1251-12 ) (с из-
менениями и дополнениями) коммунальный налог отнесен к местным на-
логам и сборам.
Статьей 15 Декрета Кабинета Министров "О местных налогах и
сборах" от 20.05.93 г. № 56-93 ( 56-93 ) (с изменениями и дополне-
ниями) определено, что коммунальный налог взимается с юридических
лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных
и сельскохозяйственных предприятий.
Предельный размер этого налога не должен превышать 10% годо-
вого фонда оплаты труда исчисленного, исходя из размера не обла-
гаемого налогом минимума доходов граждан.
При осуществлении расчета сумм коммунального налога учитывает-
ся среднеучетная численность работников и установленный на дату
расчета размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (на
данное время это 17 грн.).
Исчисление среднеучетной численности работников проводится на
основании "Инструкции по статистике численности работников, заня-
тых в народном хозяйстве Украины", утвержденной приказом Минис-
терства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171 ( z0287-95 ) (с
изменениями, внесенными приказом от 18.02.99 г. № 67 ( z0145-99 ))
по согласованию с Министерством экономики Украины, Министерством
труда Украины, Министерством финансов Украины, зарегистрированным
в Министерстве юстиции Украины 07.08.95 г. № 287/823.
В соответствии с этой Инструкцией существует два варианта
вычисления среднеучетной численности работников:
- среднеучетная численность штатных работников учетного соста-
ва;
- среднеучетная численность всего персонала в эквиваленте пол-
ной занятости.
Согласно разъяснениям Министерства статистики Украины от
13.02.96 г. № 04-2-7/60 для начисления суммы коммунального налога
используется показатель "среднеучетная численность штатных работ-
ников учетного состава".
Вышеприведенной Инструкцией определено, что занятый работник
учитывается только один раз (по месту основной работы), независимо
от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени.
Среднеучетная численность работников за отчетный месяц исчис-
ляется путем суммирования численности работников учетного состава
за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1 по 30 или 31
(для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабо-
чие) и выходные дни, и делением полученной суммы на число кален-
дарных дней отчетного месяца.
Решением Киевского городского совета народных депутатов "О
введении коммунального налога в городе Киеве" от 23.05.95 г. № 62
коммунальный налог в г. Киеве взимается с 01.07.95 г.
Также данным Решением утверждено Положение о коммунальном
налоге и расчете суммы коммунального налога.
Что касается необходимости учета в учетной численности работ-
ников, которые находятся в отпусках за собственный счет, то ответ
можно найти в пп. 2.2.13 Инструкции, которым определено, что в
учетную численность включаются работники, которые находятся в от-
пусках без сохранения или с частичным сохранением заработной пла-
ты:
- по инициативе администрации (простои предприятия из-за от-
сутствия сырья, топлива или остановки его на ремонт и т.п.), по
семейным обстоятельствам и по другим уважительным причинам (в
случаях, предусмотренных действующим законодательством).
Теперь выясним сроки предоставления расчета сумм коммунального
налога и сроки его уплаты.
В связи с тем, что с 01.04.01 г. вступили в силу большинство
статей Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщи-
ков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ), которым были внесены су-
щественные изменения относительно сроков предоставления налоговых
деклараций и сроков уплаты согласованного налогового обяза-
тельства, у бухгалтеров предприятий возникли вопросы относительно
сроков уплаты и предоставления расчетов сумм коммунального налога.
Поэтому письмом Государственной налоговой администрации Украи-
ны от 29.03.2001 г. № 4143/7/18-2017 ( v4143225-01 ) были предос-
тавлены разъяснения относительно определения сроков предоставления
расчетов и уплаты местных налогов и сборов.
Так, в пункте 5 этого письма указано, что в соответствии с
Законом Украины "О системе налогообложения" ( 1251-12 ) и Декретом
Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" ( 56-93 )
местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взимания и
порядок их уплаты устанавливаются органами местного самоуправле-
ния.
Таким образом, если органом самоуправления установлена ежеме-
сячная уплата коммунального налога, базовым налоговым (отчетным)
периодом является месяц, а в случае когда предоставление расчета
сумм коммунального налога установлено ежеквартально, то базовым
налоговым (отчетным) периодом является квартал.
Как уже подчеркивалось, Решением Киевского городского совета
народных депутатов от 23.05.95 г. № 62 утверждено Положение о ком-
мунальном налоге. Подпунктом 5.2. п. V этого Положения определено,
что коммунальный налог уплачивается предприятиями и организациями
не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца; подпунктом 5.5
п. V предусмотрено, что расчет уплаты коммунального налога пла-
тельщики подают в налоговые инспекции одновременно с предоставле-
нием квартального отчета.
Подпунктом "б" п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О погашении обяза-
тельств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" ( 2181-14 ) установлено, что налоговые деклара-
ции направляются за базовый налоговый (отчетный) период, который
равен календарному кварталу или полугодию (в том числе при уплате
квартальных или полугодовых авансовых взносов), - в течение 40
календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетно-
го (налогового) квартала (полугодия).
Например:
На предприятии учетная численность постоянных работников за 1
полугодие 2001 года составила - 195 человек (январь - 32, февраль
- 40, март - 33, апрель - 27, май - 29, июнь - 34). Среднеучетная
численность составляет - 32,5 (195 : 6 месяцев).
Расчет сумм коммунального налога будет направлен в течение 40
календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетно-
го (налогового) квартала, в нашем примере в течение периода с 1
июля - по 9 августа 2001 г.
Срок уплаты коммунального налога остался прежним - не позднее
15 числа месяца, следующего за отчетным, в нашем примере:
за апрель - не позднее 15 мая;
за май - не позднее 15 июня;
за июнь - не позднее 15 июля.
Заполняем расчет:
р/с _________________________________ Приложение
Код _________________________________ к Распоряжению
Тел._________________________________ Киевской городской
В государственную налоговую инспекцию государственной
По __________________________________ администрации
(название района г. Киева) от 9 апреля 1996 г. № 531
Получено
" __ " ________ 200 __ г.
Р А С Ч Е Т
суммы коммунального налога за 1 полугодие 2001 года
===+====================================================+=========
№ | Показатели | Сумма
п/п| |
===+====================================================+=========
1. | Среднеучетная численность штатных работников | 32,5
| списочного состава, человек |
---+----------------------------------------------------+---------
2. | Размер не облагаемого налогом минимума дохода | 17
| одного работника на месяц, грн. |
---+----------------------------------------------------+---------
3. | Фонд оплаты труда работающих за отчетный период, | 3315
| исчисленный исходя из не облагаемого налогом | {1}
| минимума дохода (п. 1 х п. 2), грн. |
---+----------------------------------------------------+---------
4. | Ставка коммунального налога (% от месячного фонда | 10%
| оплаты труда, исчисленного исходя из не облагаемого|
| налогом минимума дохода) |
---+----------------------------------------------------+---------
5. | Сумма коммунального налога, которая подлежит | 331,50
| начислению за отчетный период (п. 3 х п. 4), грн. |
---+----------------------------------------------------+---------
6. | Начислен коммунальный налог за предыдущий период, | 178,50
| грн. | {2}
---+----------------------------------------------------+---------
7. | Подлежит доначислению, грн. | 153,00
| | {3}
------------------------------------------------------------------
{1} в графе 3 при умножении п. 1 на п. 2 имеется в виду: сред-
неучетная численность х кол-во месяцев х размер н.м.д. (т.е.
32,5 х 17,0 = 3315,00 грн.)
{2} отражается сумма коммунального налога, начисленного за 1 квар-
тал;
{3} отражается сумма коммунального налога, начисленного за 2 квар-
тал.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№26/01, стр. 38
[12.07.2001]
Оксана Совяк
Главный государственный налоговый инспектор Ватутинской ГНИ
------------------------------------------------------------------