Как начисляются и уплачиваются дивиденды?
Какие счета в бухгалтерском учете используются при расчете
сумм дивидендов?
* * *
Плательщиками дивидендов являются хозяйственные общества: ак-
ционерные, общества с ограниченной ответственностью, с дополни-
тельной ответственностью, полные, коммандитные. В соответствии с
п. "б" ст. 10 Закона о хозобществах участники ( 1576-12 ) (учреди-
тели) обществ имеют право участвовать в распределении прибыли и
получать часть прибыли в виде дивидендов, пропорционально доле
каждого из участников.
Согласно ПБУ 15 "Доходы" ( z0860-99 ) дивиденды - это часть
чистой прибыли, распределенная между участниками (собственника-
ми) в соответствии с долей их участия в собственном капитале
предприятия. Необходимо отметить, то для начисления дивидендов
используется прибыль согласно данным бухгалтерского учета.
В соответствии с пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) в случае принятия решения о выплате дивидендов
эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды,
выплачивает их собственнику дивиденды пропорционально его доле
в уставном фонде предприятия-эмитента. Выплата дивидендов осу-
ществляется независимо от того, была ли получена прибыль предприя-
тием-эмитентом в течение отчетного периода при наличии других
собственных источников для выплаты дивидендов.
Т.о., источником отчислений на дивиденды является прибыль ак-
ционерного общества (ст. 37 Закона о хозобществах), остающаяся в
его распоряжении после отчислений установленных законодательством
налогов, других платежей в бюджет, процентов за банковский кредит
и по облигациям и других отчислений в соответствии с учредительны-
ми документами. Кроме того, Законом о прибыли предусмотрена выпла-
та дивидендов независимо от того, была ли получена прибыль
предприятием-эмитентом в течение отчетного периода при наличии
других собственных источников для выплаты дивидендов. Сумма, нап-
равляемая на выплату дивидендов, определяется решением общего соб-
рания учредителей.
Из вышесказанного следует, что создание специального фонда для
начисления дивидендов законом не предусмотрено. Дивиденды выплачи-
ваются по решению собрания учредителей при наличии средств в сро-
ки, определенные учредительным собранием. Вместе с тем в соот-
ветствии со ст. 9 Закона о ценных бумагах ( 1201-12 ) и ст. 37 За-
кона о хозобществах ( 1576-12 ) дивиденды по акциям выплачиваются
один раз в год по итогам года в порядке, предусмотренном уставом
акционерного общества, за счет прибыли, остающейся в его распоря-
жении после уплаты установленных законодательством налогов, других
платежей в бюджет и процентов за банковский кредит.
Согласно п. "д" ст. 41 Закона о хозобществах исключительно к
компетенции общего собрания акционеров относится, в частности,
утверждение порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты
дивидендов. Ограничение выплаты дивидендов 1 раз в год действующим
законодательством установлено только для акционерных обществ.
Т.о., в акционерном обществе после утверждения порядка распре-
деления прибыли решением общего собрания акционеров, сумма, нап-
равляемая на выплату дивидендов, будет аккумулироваться на субсче-
те 671 до наступления установленного срока выплаты. Учет прибыли,
используемой акционерным обществом в отчетном периоде на выплату
дивидендов, ведется на субсчете 443. Остальные предприятия могут
использовать также счета 441, 442.
Налогоплательщик, выплачивающий дивиденды {1} своим учреди-
телям (собственникам), обязан начислять и удерживать налог на ди-
виденды в размере 30% начисленной суммы выплат за счет указанных
выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога
на прибыль. Налог на дивиденды уплачивается в бюджет до/или
одновременно с выплатой дивидендов.
Пример
Акционерное общество направило по итогам 2000 года на выплату
дивидендов 20000 грн.
Сумма налога на дивиденды - 6000 грн.
Рассмотрим пример отражения операции начисления и выплаты ди-
видендов, а также учета налога на дивиденды в бухгалтерском и на-
логовом учете.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Начислены дивиденды | 443 | 671 | 20 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Начислен налог на | 671 |641/див| 6 000| - | -
| дивиденды | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Перечислен налог в |641/див| 311 | 6 000| - | -
| бюджет | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Выплачены дивиденды | 671 | 301 | 14 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Уменьшена сумма начис- |641/прб|641/див| 6 000| - | -
| ленного налога на при- | | | | |
| быль на сумму налога на | | | | |
| дивиденды | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Откорректирована сумма | 671 |641/див| 6 000| - | -
| начисленного налога на | 443 | 671 | 6 000| |
| дивиденды | | | | |
------------------------------------------------------------------
{1} Консультацию о порядке выплаты дивидендов см. в еженедельнике
"ГлавБух" № 16/2001, стр. 62.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№24/01, стр. 49
[18.06.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------