Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание
стоимости торговых патентов? Наше предприятие осуществляет два
вида деятельности, которые подлежат патентованию. При этом от
осуществления одного вида деятельности получена прибыль, а от
осуществления другого вида деятельности - убыток. Необходимо
ли составлять Декларацию о прибыли предприятия отдельно на
каждый вид деятельности?
* * *
В связи с вступлением в силу Закона Украины "О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине" № 996-XIV от 16.07.1999
г. ( 996-14 ), регулирование вопросов методологии бухгалтерского
учета и финансовой отчетности осуществляется с 01.01.2000 г. на
основании П(С)БУ, Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерс-
кого учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных опера-
ций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства
финансов Украины № 291 от 30.11.1999 г. ( z0893-99 ) и других
нормативно-правовых актов относительно ведения бухгалтерского уче-
та и составления финансовой отчетности.
Согласно п. 1 ст. 9 Закона Украины "О патентовании некоторых
видов предпринимательской деятельности" № 98/96-ВР от 23.03.1996
г. ( 98/96-ВР ), п. 16.3 ст. 16 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22.05.1997 г. ( 283/97-ВР ),
Порядку заполнения Декларации о прибыли предприятия, утвержденному
приказом ГНАУ № 306 от 12.06.2000 г. ( z0380-00 ) и зарегистриро-
ванному в Министерстве юстиции за № 380/4601 от 03.07.2000 г., у
субъекта предпринимательской деятельности, налог на прибыль, кото-
рый подлежит уплате в бюджет, уменьшается на стоимость полученных
торговых патентов.
Нормами действующего законодательства не предусмотрено предос-
тавление Декларации о прибыли предприятия отдельно на каждый вид
деятельности, которая осуществляется предприятием, независимо от
того, подлежит ли такая хозяйственная деятельность патентованию
или нет.
Приведем условно-числовой пример для того, чтобы пояснить
отражение в бухгалтерском учете движение и списание патентов.
Пример.
Предприятие осуществляет два вида деятельности, которые подле-
жат патентованию: игорный бизнес и оказание бытовых услуг (салон-
парикмахерская).
По итогам работы за 2 квартал 2000 г. от осуществления игорно-
го бизнеса получена прибыль в сумме 8000 грн. (налогооблагаемая
прибыль), а от осуществления операций по оказанию бытовых услуг -
убыток в сумме 500 грн. В целом, прибыль, подлежащая налогообложе-
нию от осуществления обоих видов деятельности по итогам работы за
2 квартал составила: 8000 грн. - 500 грн. = 7500 грн.
Налог на прибыль составил: 7500 грн х 30% = 2250 грн.
Стоимость торгового патента на 3 квартал 2000 г. на осуществ-
ление игорного бизнеса составляет 900 грн.
Стоимость торгового патента на 3 квартал 2000 г. на осуществ-
ление бытовых услуг (салон-парикмахерская) составляет 800 грн.
Оплачена стоимость торговых патентов в сумме 900 грн. + 800 грн. =
= 1700 грн.
Данные хозяйственные операции отразим в таблице:
|---|---------------------------|----------------------|---------|
| № | Содержание хозяйственной |Корреспонденция счетов| Сумма, |
|п/п| операци |----------|-----------| грн. |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|---------------------------|----------|-----------|---------|
| 1 |Перечисленная стоимость | 39 | 311 | 1700 |
| |торговых патентов отнесена | | | |
| |на затраты будущих периодов| | | |
|---|---------------------------|----------|-----------|---------|
| 2 |По итогам 2 кв. 2000 г. | 981 | 641 | 2250 |
| | начислен налог на прибыль | | | |
|---|---------------------------|----------|-----------|---------|
| 3 |Уменьшен налог на прибыль | 641 | 39 | 1700 |
| |на стоимость оплаченных | | | |
| |торговых патентов | | | |
|---|---------------------------|----------|-----------|---------|
| 4 |Перечислен налог на прибыль| 641 | 311 | 550 |
| |в бюджет | | | |
|---|---------------------------|----------|-----------|---------|
Что касается налогового учета, то согласно пп. 7.1.2. Порядка составления Декларации о прибыли предприятия № 306 от 12.06.2000
сумма стоимости полученных в отчетном (налоговом) квартале торго-
вых патентов отображается в строке 42.7 как сумма строк 42.8,
42.9, 42.10 приложения П Декларации.
Хотим обратить внимание бухгалтеров и финансистов, что если
сумма начисленного налога на прибыль в одном налоговом периоде
меньше стоимости оплаченных торговых патентов в этом же налоговом
периоде, то разница не учитывается нарастающим итогом как в после-
дующих налоговых периодах, так и при определении налоговых обяза-
тельств по результатам финансового года согласно пп. "е" 7.1.2.
Порядка составления Декларации о прибыли предприятия № 306 от 12.06.2000 г.
------------------------------------------------------------------
"Фiнансова справа"
№ 03/01, стр. 38
[01.02.2001]
Карпенко В. К.
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------