Обязанности и ответственность бухгалтера
------------------------------------------------------------------
Вашему нелегкому и ответственному труду, дорогие коллеги, пос-
вящена данная консультация. На бухгалтера возлагаются конкретные
задачи и обязанности, предоставляются права и он несет ответствен-
ность за ведение бухгалтерского учета, составление и представление
в установленные сроки налоговой и финансовой отчетности и т.п.
Кроме того, умение бухгалтера лавировать среди лавины обруши-
вающихся на него "новшеств" в законодательстве и при этом выпол-
нять текущую работу правильно и в полном объеме, согласитесь,
задача не из простых. Но это умение, в сочетании с мудрыми
действиями руководства, приводит к успеху и процветанию предприя-
тия.
Однако не следует забывать, о том, что эта профессия связана с
ответственностью, к которой может быть привлечен бухгалтер, и не
только административной, но и материальной, и даже уголовной.
Прежде чем приступить к описанию того, как и за что отвечают
главный бухгалтер, кассир, другие работники бухгалтерии, напомним
об обязанностях главного бухгалтера и работников бухгалтерской
службы.
Обязанности главного бухгалтера
Из п. 4 ст. 8 Закона о бухучете ( 996-14 ), следует, что учет
хозяйственных операций на предприятии может вестись:
- бухгалтерской службой (бухгалтерией) во главе с главным бух-
галтером;
- одним бухгалтером (если предприятие небольшое);
- специалистом по бухгалтерскому учету, зарегистрированным как
предприниматель, который осуществляет трудовую деятельность без
создания юридического лица;
- централизованной бухгалтерией или аудиторской службой, ес-
тественно, на договорных началах;
- самостоятельно, т.е. непосредственно собственником или руко-
водителем предприятия (эта форма организации бухгалтерского учета
неприемлема для предприятий, отчетность которых должна обнародо-
ваться).
В обязанности главного бухгалтера или лица, на которое возло-
жено ведение бухгалтерского учета предприятия (бухгалтера), вхо-
дит:
- обеспечение соблюдения на предприятии установленных единых
методологических основ бухгалтерского учета, составление и предс-
тавление в установленные сроки финансовой отчетности;
- обеспечение контроля за отражением на счетах бухгалтерского
учета всех хозяйственных операций;
- участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и
возмещением потерь от недостачи, хищения и порчи активов предприя-
тия;
- обеспечение проверки состояния бухгалтерского учета в фи-
лиалах, представительствах, отделениях и других обособленных под-
разделениях предприятия.
Собственник же предприятия или уполномоченный им орган (долж-
ностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соот-
ветствии с п. 3 ст. 8 Закона о бухучете и учредительными докумен-
тами, несет ответственность за:
- организацию бухгалтерского учета;
- обеспечение фиксирования в первичных документах фактов осу-
ществления всех хозяйственных операций;
- сохранность обработанных документов, регистров и отчетности
в течение установленного срока, но не менее трех лет.
Собственник, кроме того, обязан:
- создать необходимые условия для правильного ведения бухгал-
терского учета;
- обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями,
службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, право-
мерных требований бухгалтера относительно соблюдения порядка
оформления и предоставления к учету первичных документов.
До настоящего времени продолжает действовать Положение о глав-
ных бухгалтерах, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР
от 24.01.80 г. № 59 (далее - Положение № 59). Как видим, этот до-
кумент довольно стар, но он не отменен, в связи с чем целесообраз-
но напомнить о тех его положениях, за нарушение которых могут
привлечь главного бухгалтера к ответственности, если, конечно же,
такие случаи не противоречат украинскому законодательству, напри-
мер:
- запущенность в бухгалтерском учете и искажения в отчетности;
- принятие к исполнению и оформлению документов по операциям,
противоречащим установленному порядку приемки, оприходования, хра-
нения и расходования денежных средств, товарно-материальных и дру-
гих ценностей (в случае, если он отвечает за данный участок рабо-
ты);
- нарушение порядка списания недостач, дебиторской задолжен-
ности и других потерь;
- несвоевременное проведение проверок и документальных ревизий
в производственных (структурных) единицах объединений, а также в
производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс;
- другие нарушения положений и инструкций по организации бух-
галтерского учета.
Отметим, что главный бухгалтер назначается на должность и
освобождается от нее руководителем организации (п. 3 Положения
№ 59).
Согласно п. 8 ст. 9 Закона о бухучете за недостоверное отраже-
ние в документах данных несут ответственность лица, составившие и
подписавшие такие документы. Но все же без подписи {1} главного
бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействитель-
ными и не должны приниматься к исполнению, т.е. главный бухгалтер
должен контролировать их содержание. Первичные документы, к слову,
могут быть подписаны вместо главного бухгалтера другим уполномо-
ченным лицом согласно пп. 2.13 Положения № 88. Перечень этих лиц
утверждается руководителем предприятия. При этом количество упол-
номоченных, которым предоставлено право подписывать документы на
осуществление операций с выдачей особенно дефицитных товаров и
ценностей, бланков строгой отчетности, должно быть ограничено.
С целью упорядочивания движения и своевременного получения для
записей в бухгалтерском учете первичных документов, приказом руко-
водителя предприятия устанавливается график документооборота. Сог-
ласно пп. 5.5 Положения № 88 ответственность за выполнение такого
графика возлагается на главного бухгалтера.
На практике нередки случаи, когда между руководителем пред-
приятия и главным бухгалтером возникают разногласия. В ситуации,
когда главного бухгалтера обязывают принять к исполнению документы
по спорным на его взгляд сделкам, ему в письменной форме следует
обратить внимание руководителя на незаконность данного им распоря-
жения. При получении от руководителя письменного распоряжения
главный бухгалтер его исполняет. Вся полнота ответственности за
незаконность совершенной операции в таком случае ложится на руко-
водителя предприятия (п. 15 р. II Положения № 59).
Добавим, что в соответствии с пп. 4.5 п. 4 Положения о ведении
кассовых операций контроль за правильным ведением кассовой книги
возлагается опять же на главного бухгалтера предприятия или лицо,
уполномоченное руководителем предприятия.
Дисциплинарная ответственность
Прежде чем приступить к описанию ответственности, которую мо-
жет понести бухгалтер за несоблюдение дисциплины, отметим, что
четкое определение понятия дисциплины нормативными документами не
установлено. Но всем извесно, что соблюдение внутреннего распоряд-
ка предприятия, честное и добросовестное выполнение обязанностей,
определенных трудовым договором, выполнение распоряжений собствен-
ника или уполномоченного им органа, исполнение требований норма-
тивных актов об охране труда, заботливое отношение к имуществу
собственника и есть дисциплина.
Напомним, что главный бухгалтер или другие работники бухгал-
терской службы, согласно нормам КЗоТ ( 322-08 ) могут выполнять
свои обязанности, заключив с предприятием трудовой договор или
гражданско-правовой договор. В случае заключения главным бухгалте-
ром (бухгалтером) с предприятием гражданско-правового договора,
его не могут привлечь к дисциплинарной ответственности. Это сле-
дует из того, что ст. 139 КЗоТ, обязывающая работников соблюдать
трудовую дисциплину, непосредственно относится к работникам, зак-
лючившим с предприятием трудовой договор.
К дисциплинарной ответственности, в первую очередь, привле-
каются бухгалтеры, не выполняющие или недобросовестно выполняющие
возложенные на них обязанности, а также нарушающие трудовую
дисциплину. Наказание, в свою очередь, определяется в соответствии
с трудовым законодательством. Согласно ст. 147 КЗоТ это может
быть:
- выговор;
- увольнение;
- другие виды дисциплинарных взысканий, предусмотренные зако-
нодательством, уставами и положениями для отдельных категорий ра-
ботников.
Заметим, что увольнение возможно лишь в случаях, прямо предус-
мотренных КЗоТ.
Налагая дисциплинарное взыскание, руководителю предприятия
следует придерживаться порядка и сроков, определенных ст. 148, 149
КЗоТ.
Рассмотрим пример.
Бухгалтер совершил прогул в один из рабочих дней.
Действия администрации:
1. С прогульщика требуется письменное объяснение. С этого мо-
мента у руководства есть ровно месяц, не считая времени пребывания
работника в отпуске или "на больничном", чтобы оформить взыскание.
Руководитель может наказать работника не позднее чем через
шесть месяцев после совершения нарушения.
2. Взыскание оформляют приказом по организации. С таким прика-
зом бухгалтер должен быть ознакомлен под расписку. Здесь необходи-
мо добавить, что согласно ст. 152 КЗоТ собственник или уполномо-
ченный им орган имеет право вместо дисциплинарного взыскания пере-
дать вопрос о нарушении трудовой дисциплины на рассмотрение трудо-
вого коллектива или его органа.
Бухгалтер, в свою очередь, вправе обжаловать дисциплинарное
взыскание.
Кроме того, в соответствии со ст. 151 КЗоТ если в течение года
со дня наложения на бухгалтера дисциплинарного взыскания, он не
допустил другого нарушения трудовой дисциплины, то считается, что
на него не налагалось взыскание, т.е. оно аннулируется. Если же в
течении срока действия дисциплинарного взыскания бухгалтер проявил
себя в работе добросовестным и не допустил нового нарушения, то
взыскание может быть снято до окончания одного года. Отметим, что
на период действия взыскания, работа бухгалтера не поощряется,
т.е. если руководство в течение действия срока дисциплинарного
взыскания (одного года) решило каким-то образом поощрить работу
бухгалтера, тогда сначала руководству предприятия необходимо
рассмотреть вопрос о снятии с него такого взыскания.
Материальная ответственность
Следует отметить, что работники бухгалтерии несут ответствен-
ность только за прямой ущерб, нанесенный предприятию (ст. 130
КЗоТ). Эта ответственность, как правило, ограничивается определен-
ной частью заработка работника и не должна превышать полного раз-
мера нанесенного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством. Обратите внимание на то, что согласно п. 7
Положения № 59 главный бухгалтер непосредственно не имеет права
иметь дела с материальными ценностями и денежными средствами,
поэтому на него не может быть возложена полная материальная
ответственность. НО, чаще всего на небольших предприятиях, весь
бухгалтерский учет ведется одним работником - именно главным
бухгалтером, и по распоряжению собственника предприятия или упол-
номоченного им лица он вынужден выполнять и функции кассира. В
таком случае с ним обязательно заключается договор о полной
материальной ответственности со всеми вытекающими отсюда последст-
виями.
В дополнение к сказанному выше отметим, что в настоящее время
действует Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией
могут заключаться письменные договоры о полной материальной от-
ветственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных
им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или при-
менения в процессе производства, а также типовой договор о полной
индивидуальной материальной ответственности, утвержденные поста-
новлением Государственного Комитета Совета Министров СССР по труду
и социальным вопросам, Секретариата Всесоюзного Центрального сове-
та профессиональных союзов от 28.12.77 г. № 447/24.
На предприятиях кассир, а также другие работники, выполняющие
обязанности кассира несут полную индивидуальную материальную от-
ветственность. Предприятие заключает с ним (ними) соответствующий
договор о такой ответственности в письменной форме. Такие договоры
согласно ст. 135 КЗоТ можно заключать лишь с работниками, достиг-
шими 18-летнего возраста и выполняющими работы, связанные с хране-
нием ценностей, их перевозкой, продажей и т.д.
Административная ответственность
Прежде всего определим, что же такое административное правона-
рушение?
Административным правонарушением признается противоправное,
преднамеренное или неосторожное действие или бездействие, пося-
гающее на общественный порядок, собственность, права и свободы
граждан, на установленный порядок управления за которое законом
предусмотрена административная ответственность.
Административное правонарушение признается совершенным по
неосторожности, когда лицо, его совершившее, предполагало о нега-
тивных последствиях своего действия или бездействия, но легкомыс-
ленно рассчитывало на их предупреждение или не предвидело возмож-
ность наступления таких последствий, хотя должно и могло их
предусмотреть.
Следуя нормам ст. 39 КоАП ( 80731-10 ) отметим, что если глав-
ный бухгалтер, привлеченный к административной ответственности, на
протяжении года со дня исполнения возложенного на него взыскания
не совершил нового административного нарушения, считается, что он
не привлекался к такой ответственности.
Согласно ст. 164 КоАП главный бухгалтер несет административную
ответственность в случаях:
- сокрытия в учете валютных и других доходов, непродуктивных
расходов и убытков;
- отсутствие бухгалтерского учета или ведение его (в случае,
когда на него возложена обязанность его ведения) с нарушением
установленного порядка;
- внесение ложных данных в финансовую или статистическую
отчетность;
- непредставление финансовой отчетности;
- несвоевременное или некачественное обеспечение проведения
инвентаризации денежных средств и материальных ценностей;
- нарушение правил ведения кассовых операций;
- препятствование работникам государственной контрольно-реви-
зионной службы в проведении ревизий и проверок;
- непринятие мер по возмещению виновными лицами ущерба от
недостач, растрат, хищений и бесхозяйственности.
За вышеперечисленные действия главный бухгалтер может быть
оштрафован на сумму от 8 до 15 нмдг {2} (от 136 грн. до 255 грн.).
В случае, если главный бухгалтер повторно в течении года с мо-
мента первого привлечения его к административной ответственности
совершил административно наказуемые действия, он уплатит штраф от
10 до 20 нмдг (от 170 грн. до 340 грн.)
К административной ответственности относится и предупреждение,
выносимое руководителям и главным бухгалтерам в письменной форме,
(ст. 26 КоАП).
Следует отметить, что в соответствии со ст. 22 КоАП при малоз-
начительности совершенного административного правонарушения орган
(должностное лицо), уполномоченный на решение дела, может освобо-
дить нарушителя от административной ответственности и ограничиться
устным замечанием.
Уголовная ответственность
В первую очередь, необходимо отметить, что с 01.09.2001 г.
вступает в действие Уголовный Кодекс Украины ( 2001-05 ), в связи
с чем, по мнению автора, рассмотреть тему этого подраздела в
аспекте положений нового УК будет полезно.
Итак, к ответственности по ст. 212 данного УК может быть прив-
лечено должностное лицо предприятия, учреждения, организации,
независимо от формы собственности или любое другое лицо, которое
обязано уплачивать налоги, сборы или другие обязательные платежи,
введенные в установленном законом порядке. Таким образом, к уго-
ловной ответственности может быть привлечен как руководитель
предприятия, так и главный бухгалтер, а также лица, фактически
выполняющие их обязанности.
Какие бухгалтерские преступления преследует Уголовный Кодекс?
Каковы наказания? Здесь возможны следующие ситуации.
Ситуация 1
Главный бухгалтер или лицо, уполномоченное руководителем
предприятия, умышленно допустил недополучение бюджетом и госу-
дарственными целевыми фондами средств в значительном размере -
17000 грн. (1000 нмдг) и более.
Наказание:
штраф - от 5 100 грн. до 8 500 грн. (300 - 500 нмдг);
или
лишение права занимать определенные должности, либо заниматься
определенной деятельностью на срок до трех лет.
Ситуация 2
Главный бухгалтер, или лицо, уполномоченное руководителем
предприятия, участвуя в предварительном сговоре с группой лиц,
допустил недополучение бюджетом средства в крупных размерах - от
51000 грн. (3000 нмдг) и более.
Наказание:
штраф - от 8 500 грн до 34 000 грн. (500 - 2000 нмдг);
или
исправительные работы на срок до двух лет;
или
ограничение свободы на срок до пяти лет с лишением права
занимать определенные должности либо заниматься определенной дея-
тельностью на срок до трех лет.
Ситуация 3
Главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем
предприятия, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов,
иных обязательных платежей в бюджет, умышленно допущено недополу-
чение бюджетом средств в особо крупных размерах - от 8 5000 грн. и
более.
Наказание:
Лишение свободы на срок от пяти до десяти лет с лишением права
занимать определенные должности либо заниматься определенной дея-
тельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества.
Заметим, что каждое конкретное наказание определяется судом.
Суд также рассматривает возможность освобождения от уголовной
ответственности. Такая возможность предусмотрена для первой и вто-
рой рассматриваемой нами ситуации, но только тогда, когда до прив-
лечения к уголовной ответственности бухгалтером будут уплачены
налоги, сборы (обязательные платежи), а также возмещен ущерб,
причиненный государству от их несвоевременной уплаты (финансовые
санкции, пеня).
Предположим, что главный бухгалтер или лицо, уполномоченное
руководителем предприятия, сам не совершал преступление, а лишь
содействовал его совершению советами, указаниями, и др. В таком
случае он несет ответственность по статье 29 УК как подстрекатель
или пособник.
Надо сказать, что суд всегда принимает во внимание смягчающие
обстоятельства (ст. 66 УК). Ими в частности могут быть: явка с по-
винной, как отмечалось ранее, возмещение бюджету сокрытых сумм,
совершение преступления беременной женщиной, под влиянием угрозы,
принуждения, или в силу материальной, служебной или иной зависи-
мости.
Следует отметить, что главного бухгалтера или другого работни-
ка бухгалтерии, состоящего на службе в государственных органах,
могут привлечь к уголовной ответственности в случае, если он:
- злоупотребляет своим служебным положением (ст. 364 УК);
- превышает власть или служебные полномочия (ст. 365 УК);
- совершает служебный подлог - внесение в официальные докумен-
ты заведомо ложных сведений, иную подделку документов, а также
составление и выдача заведомо ложных документов (ст. 366 УК);
- халатно относится к своим должностным обязанностям (ст. 367
УК);
- берет взятки (ст. 368 УК).
В заключение добавим, что внимательное и добросовестное отно-
шение бухгалтера к своим обязанностям и к требованиям законода-
тельства не приведет его к ответственности и наказаниям.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о бухучете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV с
изменениями и дополнениями.
{1} Исходящие первичные документы в обязательном порядке подписы-
ваются главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководи-
телем предприятия. На входящих ставится резолюция главного
бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем предприя-
тия.
{2} Нмдг - необлагаемый минимум доходов граждан - 17 грн.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№32/01, стр. 42
[13.08.2001]
Татьяна Евсеева
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------