Головне управління ДФС у Закарпатській області в межах своєї компетенції розглянуло запит щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором доходу, отриманого в результаті прийняття у спадщину майна, та повідомляє наступне.

Пунктом 18 частини першої ст. 12 Закону України від 22 жовтня 1993 №3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" із змінами та доповненнями (далі – Закон № 3551) встановлено, що учасникам бойових дій надається пільга зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів відповідно податкового та митного законодавства.

Відповідно до п. 7.3 ст. 7 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ (2755-17) ) будь-які питання оподаткування регулюються ПКУ (2755-17) і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до ПКУ (2755-17) та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Отже, оподаткування доходів осіб, на які поширюється дія Закону № 3551 (3551-12) , здійснюється виключно за нормами ПКУ (2755-17) .

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ (2755-17) , згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у п.164.2 ст. 164 ПКУ.

Відповідно до п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом ІV ПКУ (2755-17) .

Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав визначено ст. 174 ПКУ.

Підпунктом 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 ПКУ визначено, що вартість будь – якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ (ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування).

Що стосується пільг, то відповідно до п. 30.9 ст. 30 ПКУ податкова пільга надається шляхом:

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового зобов'язання після нарахування податку та збору;

в) встановлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору.

Отже, при оподаткуванні доходів внаслідок прийняття спадщини нормами ПКУ (2755-17) передбачено нульову ставку податку на доходи фізичних осіб лише до вартості спадщини, визначеної пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 ПКУ, при цьому інших пільг щодо оподаткування спадщини нормами ПКУ (2755-17) не передбачено.

Також п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (2755-17) передбачено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір (далі - збір).

Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (2755-17) ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ, за ставкою 1,5 відсотка від об’єкта оподаткування, визначеною п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX ПКУ (2755-17) (п.п. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX ПКУ (2755-17) ).

Отже, особи, визнані учасниками бойових дій не звільняються від сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору за дохід, отриманий в результаті прийняття у спадщину майна від спадкодавця не першого ступеня споріднення.

Довідково повідомляємо, що інформаційно-довідковий департамент Державної фіскальної служби України надає відповіді на запитання платників податків з питань застосування податкового законодавства за телефоном 0-800-501-007 (безкоштовно зі стаціонарних телефонів) з 8.00 до 20.00 (крім суботи та неділі) та в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному сайті Державної фіскальної служби України за адресою sfs.gov.ua.