Прошу предоставить разъяснение относительно правомерности от-
несения в валовые расходы хозяйственной деятельности частного
предпринимателя следующие затраты:
- расходы на покупку мобильных телефонов (необходимых для
организации к ведения предпринимательской деятельности) для
самого предпринимателя и его наемных работников;
- расходы на оплату услуг мобильной связи (подключение,
абонплата);
- расходы на оплату рекламы продаваемых товаров и предостав-
ляемых услуг;
- добровольные пожертвования в благотворительный фонд, заре-
гистрированный как неприбыльная организация.
* * *
Статьей 13 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном
налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) (с изменениями
и дополнениями) определено, что облагаемым налогом доходом счи-
тается совокупный чистый доход, т. е. разница между валовым дохо-
дом (выручка в денежной и натуральной форме) и документально
подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением
дохода.
В состав расходов, непосредственно связанных с получением
доходов, относятся расходы, которые включаются в состав валовых
затрат производства (обращения) или подлежат амортизации согласно
Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97
г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (с изменениями и дополнениями).
В соответствии с пунктом 5.2.1 статьи 5 данного Закона в вало-
вые расходы включаются суммы каких-либо расходов, оплаченных
(начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой,
организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ,
услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных
пунктами 5.3 - 5.8 этой статьи.
В соответствии с абзацем четвертым подпункта 5.3.9 статьи 5
Закона не относятся в состав валовых расходов какие-либо расходы,
не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и други-
ми документами, обязательность ведения и хранения которых предус-
мотрена правилами ведения налогового учета.
Как определено Инструкцией "О подоходном налоге с граждан" (с
изменениями и дополнениями), утвержденной Приказом ГГНИ Украины от
21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ) и зарегистрированной в Министерстве
юстиции Украины 09.06.93 г. № 64, положения статьи 5 вышеприведен-
ного Закона применяются в части подтверждения первичными докумен-
тами израсходованных сумм по операциям, по результатам или при
участии которых в налоговом периоде (в отчетном квартале) непос-
редственно получен доход.
Учитывая приведенное, услуги мобильной связи могут быть вклю-
чены, в состав валовых расходов налогоплательщика только в случае,
если они используются им исключительно в целях, которые отвечают
определению хозяйственной деятельности, при наличии соответствую-
щих документов, которые подтверждают эти расходы и использование
мобильной связи исключительно в производственных целях.
В случае соблюдения вышеприведенных условий при приобретении
мобильных телефонов расходы, связанные с подключением их к сети,
и абонплата должны быть подтверждены первичными документами, в
частности, договор между частным предпринимателем и другим субъек-
том предпринимательской деятельности, который обязуется выполнить
соответствующие работы (услуги); акт выполненных работ (услуг);
накладная, налоговая накладная; расчетные документы установленной
формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитан-
ция, платежное поручение и т. п.), которые подтверждают факт про-
дажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг.
Подпунктом 5.4.4 статьи 5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" определено, что в состав валовых расходов включаются
расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных
мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продаются
(предоставляются) такими налогоплательщиками.
Поэтому налогоплательщик имеет право в состав валовых расходов
отнести расходы, связанные с оплатой рекламы товаров, которые про-
даются, и соответствующих услуг.
Пунктом 5.14 п. 5 Инструкции "О подоходном налоге с граждан"
определено, что в совокупный облагаемый налогом доход не вклю-
чаются суммы, которые направляются налогоплательщиками в благотво-
рительные учреждения и организации, но не больше 4% от суммы
задекларированного совокупного облагаемого налогом дохода за от-
четный год, который учитывается во время предоставления декларации
о совокупном облагаемом налогом доходе за такой год (кроме физи-
ческих лиц - субъектов предпринимательской деятельности, если
таким лицом указанные суммы включены в валовые затраты произ-
водства (обращения) согласно пункту 5.2.2 Закона Украины "О нало-
гообложении прибыли предприятий"). Исключение таких сумм из дек-
ларации граждан, которые имеют доходы не по основному месту рабо-
ты, осуществляется налоговыми органами при исчислении годовой
суммы налога с совокупного облагаемого налогом дохода за отчетный
календарный год на основании соответствующего документа, который
подтверждает внесение гражданином таких сумм в благотворительную
организацию, в частности, платежное поручение на безналичное пере-
числение благотворительных взносов; квитанции банка, отделения
связи, благотворительной организации; справка предприятия, где
работает гражданин, о перечислении сумм благотворительных взносов
из заработной платы такого работника.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 32/01, стр. 34
[24.08.2001]
Оксана Совяк
Гл. гос. нал. инспектор отдела по разъяснению налогового законода-
тельства Ватутинской ГНИ г. Киева
------------------------------------------------------------------