Особенности начисления и уплаты "алкосбора"
------------------------------------------------------------------
При осуществлении хозяйственной деятельности торговые пред-
приятия могут являться плательщиками сбора на развитие виногра-
дарства, садоводства и хмелеводства (далее - алкосбор). В соот-
ветствии с Законом Украины от 09.04.99 г. № 587-XIV "О сборе на
развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" ( 587-14 )
(далее - Закон № 587) к плательщикам данного сбора относятся
субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы
собственности и подчиненности, которые реализуют в оптово-рознич-
ной торговой сети алкогольные напитки и пиво. В "Порядке взимания
сбора и использования средств на развитие виноградарства, садо-
водства и хмелеводства" ( 1170-99-п ), утвержденном Постановлением
КМУ от 29.06.99 г. № 1170 (далее - Порядок № 1170), было дополни-
тельно уточнено, что алкосбор начисляется также при реализации
импортированных алкогольных напитков и пива.
При исчислении алкосбора объектом налогообложения является
выручка, получаемая от реализации в оптово-розничной торговой сети
алкогольных напитков и пива. Ставка сбора установлена в размере 1%
от объекта налогообложения.
Ранее в соответствии с Законом № 587 плательщики сбора должны
были уплачивать его ежемесячно до 15 числа месяца, который насту-
пает за отчетным. Дата представления Отчета о сумме начисленного
алкосбора - до 20 числа месяца, следующего за отчетным, о чем ука-
зывалось в Приказе ГНАУ от 03.08.99 г. № 404 "Об утверждении формы
отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства" ( v0404225-99 ).
Позднее в Закон № 587 были внесены изменения Законом Украины
"О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюд-
жетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г.
№ 2181-III ( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181) относительно сроков
уплаты алкосбора. С 01.04.2001 г. согласно подпункту "а" подпункта
4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона № 2181 налоговые декларации по-
даются за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется
календарному месяцу, на протяжении 20 календарных дней, следующих
за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. В
соответствии с подпунктом 5.3.1 пункта 5.3 статьи 5 Закона № 2181
плательщик налога обязан самостоятельно уплатить сумму налогoвого
обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, на
протяжении 10 календарных дней, следующих за последним днем соот-
ветствующего предельного строка, предусмотренного подпунктом 4.1.4
пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для подачи налоговой декларации.
Таким образом, с учетом требований Закона № 2181 Отчет о сумме
начисленного алкосбора необходимо подавать на протяжении 20 кален-
дарных дней, а алкосбор уплачивать на протяжении 30 календарных
дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогово-
го) месяца.
В том случае, когда налогоплательщик не подает налоговую
декларацию в сроки, определенные законодательством, он обязан
уплатить штраф в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан
за каждую неподачу или ее задержку, что предусмотрено подпунктом
17.1.1 Закона № 2181.
Кроме этого, на основании подпункта "а" подпункта 4.2.2 этого
Закона в случае неподачи в установленные сроки налогоплательщиком
налоговой декларации контролирующий орган обязан самостоятельно
определить сумму налогового обязательства. А если контролирующий
орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства
налогоплательщика на основаниях, изложенных в подпункте "а" под-
пункта 4.2.2 Закона № 2181, то дополнительно к штрафу, установлен-
ному подпунктом 17.1.1 этого пункта (т. е. дополнительно к 10
необлагаемым минимумам доходов граждан) налогоплательщик уплачи-
вает штраф в размере 10 % суммы налогового обязательства за каждый
полный или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не
более 50 % от суммы начисленного налогового обязательства и не
менее 10 необлагаемых минимумов доходов граждан (согласно под-
пункту 17.1.2 Закона № 2181).
В соответствии с п. 3 Порядка № 1170 "сумма отчислений (алко-
сбора - авт.) от выручки в объем реализации не включается, торго-
вая надбавка с этой суммы не исчисляется". В п. 4 указанного
Порядка предусмотрено, что плательщики сбора должны "включать
начисленную сумму в валовые расходы в декларации о полученной при-
были". Таким образом, алкосбор должен начисляться как прямой налог
(сбор), и в бухгалтерском учете он увеличит сумму расходов отчет-
ного периода.
Согласно Постановлению КМУ ( 2152-99-п ) от 25.11.99 г. № 2152
"О внесении изменений в Порядок взимания сбора и использования
средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства"
алкосбор должен начисляться на каждом этапе реализации. Некоторые
нюансы начисления и уплаты алкосбора освещены в письме ГНАУ от
14.01.2000 г. № 526/7/16-2317 "О сборе на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства" ( v0526225-00 )(далее - Письмо № 526):
- плательщиками алкосбора являются субъекты предпринимательс-
кой деятельности (кроме производителей), осуществляющие реализацию
алкогольных напитков и пива независимо от источника приобретения
продукции;
- если алкогольные напитки и пиво реализуются через фирменный
магазин предприятия-производителя, и этот фирменный магазин не
имеет банковских счетов, не ведет отдельный бухгалтерский учет
своей деятельности, не составляет отдельный баланс, то в таком
случае плательщиком алкосбора будет предприятие-производитель;
- выручка от реализации определяется по сумме товарооборота,
при этом в состав выручки включаются также суммы налога на добав-
ленную стоимость и акцизного сбора, других сборов и надбавок,
включенных в продажную цену;
- налоговые обязательства по уплате алкосбора возникают с
момента получения денежных средств за реализованные алкогольные
напитки и пиво. В случае реализации продукции на условиях предва-
рительной оплаты налоговые обязательства возникают с даты факти-
ческой отгрузки оплаченной продукции;
- если предприятие кроме алкоголя и пива реализует другую
продукцию, то в таком случае на алкогольные напитки и пиво должны
выписываться отдельные накладные. Покупатель за полученные товары
должен перечислять средства отдельными платежными поручениями:
отдельно - за алкогольные напитки и пиво, отдельно - за другие
приобретенные товары;
- если алкогольные напитки и пиво реализуются плательщиками
единого налога, то такие субъекты являются плательщиками алкосбора
на общих основаниях.
Далее рассмотрим вопрос отражения источника начисления алко-
сбора в бухгалтерском учете. В п. 18 Положения (стандарта) бухгал-
терского учета 16 "Расходы" ( z0027-00 ), утвержденного приказом
Министерства финансов от 31.12.99 г. № 318 (далее - Стандарт
"Расходы") указано, что к административным расходам относятся, в
частности, сборы и другие предусмотренные законодательством обяза-
тельные платежи (кроме налогов, сборов, обязательных платежей,
включаемых в производственную себестоимость продукции, работ,
услуг). В Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства
финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ) (далее -
Инструкция № 291), указано, что на счете 92 "Административные
расходы" отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управ-
лением и обслуживанием предприятия, в том числе сумма налогов,
сборов (обязательных платежей).
Таким образом, исходя из положений Стандарта "Расходы" и
Инструкции № 291 начисление алкосбора нужно отражать по дебету
счета 92 "Административные расходы". Корреспондирующим по кредиту
счетом будет субсчет 642 "Расчеты по обязательным платежам" к
счету 64 "Расчеты по налогам и платежам".
Пример
Торговое предприятие реализует алкогольные напитки как через
розничный магазин, так и оптом со склада. За отчетный месяц объемы
выручки от продажи алкогольных напитков составили:
а) розничная выручка магазина - 120000 грн. (в т. ч. НДС),
первоначальная стоимость реализованных через магазин товаров -
80000 грн.
Сумма начисленного алкосбора составит: 120000 : 100 х 1 =
= 1200 грн.
б) от оптовых покупателей алкогольных напитков торговое пред-
приятие получило в отчетном месяце предоплату на сумму 330000
грн. (в т. ч. НДС). В счет полученной предоплаты покупателям за
месяц было отгружено товаров по продажным ценам на 240000 грн. (в
т. ч. НДС), первоначальная стоимость реализованных оптом товаров
- 165000 грн. Для начисления алкосбора от оптовых продаж учитываем
не все полученные предоплаты (330000 грн.), а только те из них, по
которым в отчетном месяце были фактически отгружены товары -
240000 грн. (см. Письмо № 526):
240000 : 100 х 1 = 2400 грн.
В таблице 1 приведены бухгалтерские записи по отражению в уче-
те указанных операций. Для упрощения принимаем, что торговое
предприятие реализует исключительно алкогольные напитки.
Таблица 1
Учет реализации алкогольных напитков и начисления алкосбора
|---|-------------------|-------------------|------|------|------|
|п/п|Содержание операции| Корреспонденция | Сумма| ВД | ВР |
| | | счетов | | | |
| | |---------|---------| | | |
| | | Д-т | К-т | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 1 |Отражены поступив- |281 "То- |631 "Рас-|315000| - |315000|
| |шие на склад товары|вары на |четы с | | | |
| |от поставщиков |складе" |отечест- | | | |
| | | |венными | | | |
| | | |поставщи-| | | |
| | | |ками" | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 2 |Одновременно на |641 "Рас-|631 "Рас-| 63000| - | - |
| |сумму налогового |четы по |четы с | | | |
| |кредита по НДС |налогам" |отечест- | | | |
| | | |венными | | | |
| | | |поставщи-| | | |
| | | |ками" | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 3 |Перечислены средст-|631 "Рас-|311 "Те- |378000| - | - |
| |ва поставщикам за |четы с |кущие | | | |
| |товары |отечест- |счета в | | | |
| | |венными |нацио- | | | |
| | |поставщи-|нальной | | | |
| | |ками" |валюте" | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 4 |Переданы товары со |282 "То- |281 "То- |150000| - | - |
| |склада в магазин |вары в |вары на | | | |
| | |торговле"|складе" | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 5 |Отражена разница |282 "То- |285 "Тор-| 75000| - | - |
| |между покупной и |вары в |говая | | | |
| |продажной (рознич- |торговле"|наценка" | | | |
| |ной) стоимостью | | | | | |
| |товаров в магазине | | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 6 |Отражена выручка, |301 "Кас-|702 "До- |120000|100000| - |
| |полученная в отчет-|са в на- |ход от | | | |
| |ном месяце магази- |циональ- |реализа- | | | |
| |ном от розничной |ной |ции това-| | | |
| |реализации товаров |валюте" |ров" | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 7 |Отражена сумма НДС,|702 "До- |641 "Рас-| 20000| - | - |
| |относящегося к роз-|ход от |четы по | | | |
| |ничной выручке |реализа- |налогам" | | | |
| | |ции това-| | | | |
| | |ров" | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 8 |Списываются на про-|902 "Се- |282 "То- |120000| - | - |
| |тяжении периода |бестои- |вары в | | | |
| |реализованные в |мость |торговле"| | | |
| |магазине товары |реализо- | | | | |
| |исходя из цен фак- |ванных | | | | |
| |тической продажи |товаров" | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
| 9 |В конце месяца |902 "Се- |285 "Тор-| 40000| - | - |
| |произведен расчет |бестои- |говая |сторно| | |
| |суммы реализованной|мость |наценка" | | | |
| |торговой наценки |реализо- | | | | |
| |(условно - 40000 |ванных | | | | |
| |грн.). Скорректи- |товаров" | | | | |
| |рованная расчетная | | | | | |
| |себестоимость реа- | | | | | |
| |лизованных в мага- | | | | | |
| |зине товаров | | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|10 |Отражены предопла- |311 "Те- |681 "Рас-|300000|250000| - |
| |ты, полученные в |кущие |четы по | | | |
| |отчетном месяце от |счета в |авансам | | | |
| |оптовых покупателей|нацио- |получен- | | | |
| | |нальной |ным" | | | |
| | |валюте" | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|11 |Отражена сумма НДС,|643 "На- |641 "Рас-| 50000| - | - |
| |относящаяся к пред-|логовые |четы по | | | |
| |оплатам |обяза- |налогам" | | | |
| | |тельства"| | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|12 |Отгружены со склада|681 "Рас-|702 "До- |240000| - | - |
| |товары в счет полу-|четы по |ход от | | | |
| |ченных предоплат |авансам |реализа- | | | |
| | |получен- |ции това-| | | |
| | |ным" |ров" | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|13 |Отражена сумма НДС,|702 "До- |643 "На- | 40000| - | - |
| |относящегося к |ход от |логовые | | | |
| |оптовым отгрузкам |реализа- |обяза- | | | |
| | |ции то- |тельства"| | | |
| | |варов" | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|14 |Отражено списание |902 "Се- |281 "То- |165000| - | - |
| |первоначальной |бестои- |вары на | | | |
| |стоимости реализо- |мость |складе" | | | |
| |ванных оптом това- |реализо- | | | | |
| |ров |ванных | | | | |
| | |товаров" | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|15 |Начислен алкосбор с|92 "Адми-|642 "Рас-| 3600| - | 3600 |
| |выручки от рознич- |нистра- |четы по | | | |
| |ной и оптовой реа- |тивные |обяза- | | | |
| |лизации (120000 х |расходы" |тельным | | | |
| |х 1 %) + (240000 х | |платежам"| | | |
| |х 1 %) = 3600 грн. | | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|16 |Списываются на фи- |791 "Ре- |92 "Адми-| 3600| - | - |
| |нансовый результат |зультат |нистра- | | | |
| |административные |основной |тивные | | | |
| |расходы |деятель- |расходы" | | | |
| | |ности" | | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|17 |Списывается доход |702 "До- |791 "Ре- |300000| - | - |
| |от реализации |ход от |зультат | | | |
| |(120000 - 20000) + |реализа- |основной | | | |
| |+(240000 - 40000) =|ции то- |деятель- | | | |
| |= 300000 грн. |варов" |ности" | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
|18 |Списывается себе- |791 "Ре- |902 "Се- |245000| - | - |
| |стоимость реализо- |зультат |бестои- | | | |
| |ванных товаров |основной |мость | | | |
| |(80000 + 165000) = |деятель- |реализо- | | | |
| |= 245000 грн. |ности" |ванных | | | |
| | | |товаров" | | | |
|---|-------------------|---------|---------|------|------|------|
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 32/01, стр. 45
[24.08.2001]
Борис Занько, Татьяна Канева
АФ "М.А.С. Аудит", Киевский нац. торгово-экономический университет
------------------------------------------------------------------