Торговля зубами
What is "основная деятельность"?
------------------------------------------------------------------
Время от времени у нас спрашивают, что такое "основная
деятельность". Интерес к ней далеко не праздный, поскольку данный
термин используется в некоторых нормах Закона О Прибыли, посвящен-
ных расходам двойного назначения, например в п/п. 5.4.2 (научно-
техническое обеспечение хоздеятельности) и 5.4.10 (содержание и
эксплуатация помещений жилого фонда, легковых автомобилей и т.
п.).
Между тем именно для этих целей Закон определения основной
деятельности не дает. Вернее, такое определение когда-то было в
п/п. 5.4.2, но Закон от 18.11.97 г. № 639/97-ВР ( 639/97-ВР ) его
оттуда исключил.
В настоящее время в Законе О Прибыли есть три определения
термина "основная деятельность": для неприбыльных организаций
(п/п. 7.11.13) {1}, для сельскохозяйственных производителей (п.
16.4) {2} и для банковских учреждений (п/п. 12.2.3) {3}. Однако
все они имеют сравнительно узкую сферу применения и на расходы
двойного назначения распространены быть не могут.
Особенно страдают от неопределенности в данном вопросе те
предприятия, которые осуществляют несколько видов деятельности, в
числе которых значатся, например, услуги по транспортному обслужи-
ванию граждан и предприятий. Ведь в соответствии с п/п. 5.4.10
Закона расходы на ГСМ, запчасти, обслуживание и ремонт легковых
автомобилей включаются в состав валовых затрат только у тех
предприятий, для кого предоставление платных транспортных услуг
является основным видом деятельности. {4}
И тут уж налоговики не упускают возможности потребовать соот-
ветствующие доказательства.
Что же делать с авторасходами таким многопрофильным
предприятиям? Рассмотрим бытующие среди специалистов точки зре-
ния.
1. Существует мнение, что в этом случае можно опираться на
определение основной деятельности, содержавшееся в первоначаль-
ном варианте новой редакции Закона (от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР )). Напомним, что согласно абз. 4 п/п. 5.4.2 под
основной деятельностью понималась
"деятельность плательщика, определенная в его уставных доку-
ментах, являющаяся регулярной и постоянной в течение календарного
года, на который приходится отчетный период".
Причем критерии отнесения деятельности к основной было поруче-
но разработать КМУ, который, правда, к этой работе так и не успел
приступить. В результате приведенное определение осталось слишком
общим и чрезмерно расплывчатым. Если руководствоваться им, то
практически любая хоздеятельность, которой предприятие занималось
хотя бы пять раз за год, может быть причислена к основной, пос-
кольку предприятия в своих уставных документах предусматривают,
как правило, множество видов деятельности, в том числе и "другую
деятельность, не запрещенную законодательством".
Нам кажется, будет сложно убедить инспектора воспользоваться
такими размытыми характеристиками основной деятельности. Но решаю-
щую роль играет все же то обстоятельство, что данное определение
из Закона О Прибыли исключено.
2. Некоторые специалисты полагают, что правильно будет поис-
кать в налоговом законодательстве другое определение основной
деятельности.
Здесь следует отметить, что отдельные разъяснения на эту тему
имеются. Так, со ссылкой на Минстат ГНАУ когда-то указывала в
своем письме от 18.12.97 г. № 24-0214/11-10526 ( v0526225-97 ) (в
связи с принятием Закона "О списании и реструктуризации налоговой
задолженности плательщиков налогов по состоянию на 31 марта 1997
года"), что
"отнесение предприятий к основному виду деятельности осу-
ществляется по максимальному значению удельного веса (в %) в общем
объеме производства продукции (товаров, услуг)". {5}
3. Налоговики могут воспользоваться еще одним вариантом: при-
бегнуть к аналогии с сельхозпроизводителями и считать основным
видом деятельности тот, по которому доля в общем объеме дохода за
последний год превышает 50%. Нам этот подход не по душе совершен-
но. Ведь в таком случае (если "привязываться" к 50% валового дохо-
да) может получиться, что предприятие вообще останется без основ-
ного вида деятельности (если, скажем, доходы распределились между
тремя видами как 40%, 30% и 30%).
4. Следующий вариант - обратиться к сфере соцстраха.
Здесь некоторые подвижки произошли, как ни странно, с введе-
нием общеобязательного государственного социального страхования от
несчастного случая на производстве и профессионального заболева-
ния. {6} В общем, не было бы счастья, да несчастные случаи помог-
ли.
Дело в том, что основная деятельность проявилась в п. 12
Порядка определения страховых тарифов для предприятий, учреждений
и организаций на общеобязательное государственное социальное стра-
хование от несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, утвержденного Постановлением КМУ от 13.09.2000 г. №
1423 ( 1423-2000-п ) (далее - Порядок № 1423). Там устанавливаются
правила отнесения предприятий к определенным отраслям экономики по
видам их основной деятельности. При этом указано:
"Если страхователь осуществляет свою деятельность в нескольких
отраслях экономики, предприятие относится к той из них, которая
имеет наибольший удельный вес в объеме реализованной продукции".
{7}
Начальник Управления общеобязательного государственного со-
циального страхования Минтруда и соцполитики Г. Лесенко сообщил,
что при определении основного вида деятельности Фонд будет руко-
водствоваться данными ЕГРПОУ. {8}
А директор Департамента политики государственного социального
страхования Б. Скрыпник уточнила, что удельный вес в общем объеме
реализации считается по итогам прошлого года. При этом она сосла-
лась на Инструкцию по заполнению учетной карточки ЕГРПОУ, в соот-
ветствии с которой в учетной карточке указывается до шести видов
деятельности, из которых первый - основной. {9}
Что касается порядка включения предприятия в ЕГРПОУ, то органы
статистики определяют виды деятельности на основании данных из
учредительных документов, госстатотчетности, а также выборочных
обследований, переписей. {10}
Итак, существует мнение, что основной вид деятельности - тот,
который первым указан в статкар-точке предприятия (всё это, напом-
ним, для целей соцстраха).
Мы считаем, что данный подход некорректен. Ведь в Порядке №
1423 говорится не о месте в статкарточке, а об удельном весе в
объеме реализации. Конечно, в идеале эти два параметра вроде бы
взаимосвязаны, то есть первым в карточке значится, скорее всего,
тот вид деятельности, который имеет больший удельный вес. Однако
не исключена ситуация, когда предприятие, указав в своей карточке
первым, например, код торговли, может передумать (имеет право!) да
так и не совершить ни одной торговой операции, а заниматься всю
жизнь исключительно предоставлением услуг по лечению зубов. Не
странно ли будет считать основным видом деятельности такого
предприятия торговлю?
5. Можно воспользоваться также П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых
результатах", в котором основная деятельность определена как
"операции, связанные с производством или реализацией продукции
(товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания пред-
приятия и обеспечивающие основную часть его дохода". {11}
Как видим, большинство рассмотренных подходов апеллируют к
наибольшим долям в тех или иных показателях. И это представляется
справедливым.
На наш взгляд, есть смысл обратиться к Общему классификатору
"Отрасли народного хозяйства Украины", утвержденному приказом
Минстата от 24.01.94 г. № 21 ( v0021202-94 ). Хотя его действие и
прекращено в связи с введением КВЭД, но в этой части, по нашему
мнению, ОКОНХ актуальности не утратил. Ведь КВЭД изменил лишь
принципы группировки конкретных видов деятельности (отрасли народ-
ного хозяйства заменены видами экономической деятельности), однако
критериев для определения основного вида деятельности не предло-
жил. А вот старые критерии новому Классификатору не противоречат.
Согласно ОКОНХ
"существует несколько критериев отбора основного вида деятель-
ности:
- по количеству занятых работников;
- по удельному весу в общем объеме производства продукции
(товаров, услуг);
- по удельному весу в полученной общей прибыли.
Максимальное значение (в %) согласно избранному критерию опре-
деляет основной вид деятельности хозяйствующего субъекта".
Как мы понимаем, предприятию нужно, чтобы автоперевозки хотя
бы по одному из трех критериев имели максимальное значение среди
других видов и в этой связи могли быть признаны основным видом
деятельности. Получается, что вопросы налогообложения решает у нас
статистика (о точности которой ходят анекдоты)...
Еще раз обращаем ваше внимание: все перечисленные варианты
основываются на аналогиях. Увы, прямых указаний для целей отнесе-
ния расходов двойного назначения на валовые затраты - не сущест-
вует. Поэтому те предприятия, у которых, например, автоуслуги ни
по одному из показателей не занимают первое место, могут при
большом желании тоже бороться за свои затраты, ссылаясь на то, что
статистические, соцстраховские и бухгалтерские определения к нало-
говому учету никакого отношения не имеют, а предназначены для
своих целей (статистики, соцстраха и бухучета соответственно).
Ну а поскольку "нормальное" определение термина в Законе О
Прибыли отсутствует, не будет ничего странного, если предприятие,
прикрываясь правилом о конфликте интересов (см. с. 4), будет -
тоже по аналогии - руководствоваться термином "основная деятель-
ность" для неприбыльных организаций из п/п. 7.11.13, модернизиро-
вав его под "предпринимательскую специфику". Или рискнет взять
старое (исключенное) определение из п/п. 5.4.2.
Успех, впрочем, не гарантируем...
{1} "Под термином "основная деятельность" следует понимать
деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотво-
рительной помощи, просветительских, культурных, научных, образова-
тельных и других подобных услуг для общественного потребления, по
созданию системы социального самообеспечения граждан и для других
целей, предусмотренных уставными документами, составленными на
основании норм соответствующих законов о неприбыльных организа-
циях. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать
исчерпывающий перечень видов их деятельности".
{2} "Для целей налогообложения к предприятиям, основной дея-
тельностью которых является производство сельскохозяйственной про-
дукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи
сельскохозяйственной продукции собственного производства за преды-
дущий отчетный (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общей
суммы валового дохода".
{3} "Под термином "основная деятельность" следует понимать
операции, определенные статьей 3 Закона Украины "О банках и бан-
ковской деятельности", а также соответствующими статьями законов о
небанковских финансовых учреждениях".
{4} См., например, письма ГНАУ от 07.03.2000 г. № 1157/6/15-
1116 ( v1157225-00 ) (в "Бухгалтере" № 10'2000 на с. 82) и от
06.04.2000 г. № 1788/6/15-1116 ( v1788225-00 ).
{5} См. "Бухгалтер" № 5-6'98, с. 53.
{6} См. "Бухгалтер" № 8-9'2001, с. 123-140.
{7} См. "Бухгалтер" № 11'2001, с. 38. Кстати, показатель
"объем реализованной продукции" отличается от показателя "объем
производства продукции" (см. п. 2 нашей статьи). Но это уже мело-
чи.
{8} См. "Праця i зарплата" № 13/2001, с. 4.
{9} См. "Баланс" № 25/2001, с. 33-34.
{10} См. п. 5 Положения о Едином государственном реестре
предприятий и организаций Украины, утвержденного Постановлением
КМУ от 22.01.96 г. № 118 ( 118-96-п ).
{11} См. "Бухгалтер" № 1-2'2001, с. 46.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 29/01, стр. 34
[01.10.2001]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------