Новое в порядке заполнения и предоставления расчета суммы
налога с владельцев транспортных средств
------------------------------------------------------------------
В соответствии со ст. 8 Закона Украины "О государственной
налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. № 509-ХII ( 509-12 ), в
редакции Закона Украины от 24.12.93 г. № 3813-ХII ( 3813-12 ), а
также со ст. 6 Закона Украины "О налоге с владельцев транспортных
средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. №
1963-ХII ( 1963-12 ), в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. №
75/97-ВР ( 75/97-ВР ), ГНАУ утверждены формы Расчета суммы налога
с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и
механизмов и Справки о суммах налога, уменьшающих или увеличиваю-
щих налоговые обязательства в результате исправления самостоятель-
но обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах.
Объектом обложения налогом с владельцев транспортных средств
являются транспортные средства и другие самоходные машины и меха-
низмы, находящихся на балансе у налогоплательщика. Расчет налога
составляется на основании бухгалтерских отчетных данных о коли-
честве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего
года. Расчет сумм налога представляется налогоплательщиком в орган
государственной налоговой службы по местонахождению и месту пос-
тоянного базирования транспортных средств.
В случае приобретения транспортных Средств в течение года,
налог расчитывается за фактическое время эксплуатации и уплачи-
вается перед их регистрацией в сумме, равной сумме платы за квар-
тал, в котором приобретены транспортные средства. Оставшаяся сумма
уплачивается в установленные сроки уплаты (за оставшиеся до конца
года кварталы).
Субъектами налогообложения являются предприятия, учреждения и
организации, имеющие статус юридических лиц, иностранные юридичес-
кие лица, а также граждане, в том числе и иностранные, и физичес-
кие лица, имеющие собственные транспортные средства, зарегистриро-
ванные в Украине согласно действующему законодательству. Действие
Порядка № 373 распространяется на юридических лиц, самостоятельно
исчисляющих сумму налогового обязательства по налогу с владельцев
транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Став-
ки налога определены ст. 3 Закона о транспортном налоге.
Расчет транспортного налога
Следует отметить, что сумма налога определяется для всех
транспортных средств в зависимости от:
- объема цилиндров двигателя и ставки налога за каждые 100 см
куб. объема - для автотранспорта;
Нвтс = Оцд х Сн х Ктс : 100 (грн.);
- длины транспортного средства и ставки налога за каждые 100
см длины - для яхт и судов парусных со вспомогательным двигателем
или без него (кроме спортивных), лодок моторных и катеров, кроме
лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных);
Нвтс = Дпс х Сн х Ктс : 100 (грн.);
- мощности электродвигателя и ставки на 1 кВт мощности - для
транспортных средств с электродвигателями;
Нвтс = Мэд х Сн х Ктс (грн.), где
Нвтс - сумма налога с владельцев транспортных средств;
Оцд - объем цилиндров двигателя в соответствии с маркой и
моделью транспортного средства, см куб.;
Дпс - длина плавсредства;
Мэд - мощность электродвигателя, кВт;
Ктс - количество транспортных средств;
Сн - ставка налога (ст. 3 Закона о транспортном налоге).
Сумма транспортного налога расчитывается отдельно по каждому
виду транспорта.
Для определения ставки налога применяются коды транспортных
средств в соответствии с Гармонизированной системой описания и
кодирования товаров.
Рассчитанная сумма налога, надлежащая к уплате, округляется в
следующем порядке (п. 11 Порядка № 373):
- меньше 50 копеек - отбрасывается;
- 50 коп. и больше - округляется до 1 гривни.
Сумма налога разбивается на четыре равных части по 25 % от
общей суммы (итоговой) и отражается налогоплательщиком в Расчете
по квартальным срокам уплаты.
Порядок представления Расчета
Согласно пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181 Расчет суммы на-
лога представляется в налоговый орган в течение 60 календарных
дней после последнего дня отчетного (налогового) года. Например, в
2002 году последним днем представления Расчета будет пятница, 1
марта.
Необходимо обратить внимание, что если последний день срока
представления Расчета налога приходится на выходной или празднич-
ный день, то последним днем срока считается следующий за выходным
или праздничным рабочий день.
В 2003 году 1 марта приходится на субботу, значит, последним
днем представления Расчета за 2003 год будет понедельник, 3
марта.
За приобретенные в течение года транспортные средства Расчет
направляется в орган государственной налоговой службы в 10-дневный
срок после их регистрации в ГАИ.
Руководитель органа государственной налоговой службы или его
заместитель может продлить плательщику предельные сроки для
представления Расчета по его письменному запросу. Согласно п. 15.4
ст. 15 Закона № 2181 предельные сроки для представления отчетов
могут быть продлены в случаях, если налогоплательщик находился:
- за пределами Украины;
- в плавании на морских судах за пределами Украины в составе
команды (экипажа) таких судов;
- в местах лишения свободы по приговору суда.
А также:
- имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением
или пленом на территории других государств или в силу других
обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;
- был признан по решению суда без вести пропавшим или находя-
щимся в розыске в случаях, предусмотренных законодательством.
Расчет может представляться налогоплательщиком как на бумажном
носителе, так и в электронной форме. Кроме того, Расчет может быть
направлен в орган государственной налоговой службы по почте с
уведомлением о вручении не позже чем за 10 дней до окончания
предельного срока, установленного для представления Расчета (по
дате отправки на почтовом штемпеле). В верхней части титульного
листа Расчета указывается тип - общий или уточненный.
Согласно п. 13 Порядка № 373 ( z0862-01 ) при самостоятельном
обнаружении ошибки за предыдущие периоды в налоговый орган пред-
ставляется Расчет по той же форме, но с отметкой "х" в соот-
ветствующем поле "уточненный".
Если в связи с исправлением ошибки налоговые обязательства по
налогу с владельцев транспортных средств доначисляются, то нало-
гоплательщик обязан самостоятельно начислить и уплатить штраф в
размере 10 % суммы недоимки.
К уточненному Расчету прилагается Справка о суммах налога с
владельцев транспортных средств и других самоходных машин и меха-
низмов, уменьшающих или увеличивающих налоговые обязательства в
результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допу-
щенной в предыдущих отчетных периодах.
В Справке указывается отчетный период, который уточняется, и
реквизиты предприятия.
Если в результате уточненного Расчета выявляется переплата
налога, то излишне уплаченные суммы могут быть возвращены нало-
гоплательщику. В этом случае в налоговый орган одновременно с
уточненным Расчетом необходимо подать заявление о возврате излишне
уплаченного налога с соблюдением предельных сроков представления -
срока исковой давности. В соответствии с п. 15.3 Закона этот срок
составляет 1095 дней. Если срок исковой давности для подачи заяв-
ления истек, то уточненный Расчет не направляется. Расчет налога
подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, с
указанием полностью их фамилии, имени и отчества, проставляются
число, месяц и год составления Расчета и скрепляется печатью.
Пример 1
На предприятии А на 1 января 2001 года числились следующие
автомобили:
|-----------|--------------|-----|-------|--------------|--------|
|Наименова- | Код |Коли-|Объем |Ставка налога,|Годовая |
|ние | (ТН ВЭД) |чест-|цилинд-|Сн (грн. со |сумма |
| | |во, |ров |100 см куб.) |налога, |
| | |Ктс |двига- | |Нвтс |
| | |(ед) |теля, | |(грн.) |
| | | |Оцд (см| | |
| | | |куб.) | | |
|-----------|--------------|-----|-------|--------------|--------|
|Автомобиль | | | | | |
|"Газель" | 87 03 23 190 | 2 | 2445 | 10,00 | 489,00|
|-----------|--------------|-----|-------|--------------|--------|
|Автомобиль | | | | | |
|ВАЗ - 21099| 87 03 22 190 | 1 | 1499 | 4,00 | 59,96|
|-----------|--------------|-----|-------|--------------|--------|
|МАЗ - 53362| 87 04 32 990 | 1 | 14862 | 15,00 | 2229,30|
|-----------|--------------|-----|-------|--------------|--------|
|ЗИЛ - 5301 | 87 04 32 990 | 1 | 4750 | 10,00 | 475,00|
|АО * | | | | | |
|-----------|--------------|-----|-------|--------------|--------|
| Всего | - | 5 | - | - | 3253,26|
|-----------|--------------|-----|-------|--------------|--------|
____________________
* Автомобиль ЗИЛ-5301 АО приобретен 20 октября 2001 года.
Регистрация была осуществлена 25 октября 2001 года.
Налогоплательщик в десятидневный срок со дня регистрации авто-
мобиля (25 октября) представил в налоговый орган дополнительный
Расчет, с отметкой "х" в поле "Расчет за приобретенные транспорт-
ные средства".
Платеж был оплачен перед регистрацией (ст. 5 Закона о транс-
портном налоге) до 25 октября 2001 года в сумме 119,00 грн., что
составляет 25 % годовой суммы.
Пример расчета налога с владельцев транспортных средств на
2002 год представлен в приложении 1 к консультации.
Пример 2
Предприятием самостоятельно обнаружена ошибка в расчете налога
на транспорт.
Для автомобиля МАЗ-53362 была применена ставка налога 10 грн.
вместо 15, в результате чего была занижена сумма налога, подлежа-
щая уплате в бюджет. Налогоплательщик представил в орган налоговой
службы уточненный Расчет (см. приложение № 1 к консультации) и
Справку. Кроме того, предприятие самостоятельно начислило и опла-
тило штраф.
Сумма недоимки составила: 2229 - (14862 х 10 : 100) = 743,00
грн.
Сумма штрафа:
743,00 х 10 : 100 = 74,30 грн.
В орган налоговой службы представляется Справка по установлен-
ной форме:
Довiдка
про суми податку з власникiв транспортних засобiв та iнших
самохiдних машин i механiзмiв, якi зменшують або збiльшують
податковi зобов'язання в результатi виправлення самостiйно
виявленої помилки, допущеної в попереднiх звiтних перiодах
(подається разом з уточненим Розрахунком окремо за кожний
звiтний перiод)
Звiтний перiод, що уточнюється 2001
-------------------------------
(Рiк)
Платник ТОВ "Колос"
-------------------------------------------
(назва пiдприємства, установи, органiзацiї)
Iдентифiкацiйний код |---|---|---|---|---|---|
платника згiдно з ЄДРПОУ | х | х | х | х | х | х |
|---|---|---|---|---|---|
Реєстрацiйний номер
документа, з яким
подано довiдку
м. Київ
Мiсцезнаходження ________________________________________
Телефон № ______________ ххх хх хх _______________
|---|-------------------------------------------|----------------|
| № |Показники, що впливають на суми податкового|Значення показ- |
|з/п|зобов'язання в картцi особового рахунку |никiв |
|---|-------------------------------------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 |
|---|-------------------------------------------|----------------|
| 1 |Сума податку, що пiдлягає сплатi зi старого| 2510,00 |
| |Розрахунку (загального або попередньо | |
| |уточненого) (усього за гр. 11 загального | |
| |або попередньо уточненого Розрахунку) | |
|---|-------------------------------------------|----------------|
| 2 |Сума податку, що пiдлягає сплатi з уточне- | 3253,00 |
| |ного Розрахунку (усього за гр. 11 уточне- | |
| |ного Розрахунку) | |
|---|-------------------------------------------|----------------|
| 3 |Сума, яка збiльшує (+) податок у зв'язку з | 743,00 |
| |виправленням помилки (рядок 2 Довiдки - | |
| |рядок 1 Довiдки) | |
|---|-------------------------------------------|----------------|
| 4 |Сума, яка зменшує (-) податок у зв'язку з | - |
| |виправленням помилки (рядок 1 Довiдки - | |
| |рядок 2 Довiдки) | |
|---|-------------------------------------------|----------------|
| 5 |Змiст помилки | Заниження |
| | |ставки податку |
|---|-------------------------------------------|----------------|
| 6 |Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100) | 74,30 |
|---|-------------------------------------------|----------------|
Дата подання Довiдки Наведена iнформацiя є вiрною.
"___" __________ 200 _ р.
Iванов I. I.
Керiвник пiдприємства ______________ _____________________
(органiзацiї) (пiдпис) (прiзвище)
Сидоренко С. С.
Головний бухгалтер ______________ _____________________
(пiдпис) (прiзвище)
М. П.
В бухгалтерском учете на предприятии операции начисления и
уплаты налога с владельцев транспортных средств, а также штрафа в
случае обнаружения ошибки отразятся следующим образом:
|---|---------------------|------------------|-------|-----------|
| № |Содержание операции |Бухгалтерский учет| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | | грн. | учет |
| | |---------|--------| |---|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД| ВР |
|---|---------------------|---------|--------|-------|---|-------|
| 1 |Начислен и уплачен | 84 | 641/нтр|119,00 | - | 119,00|
| |налог на транспорт | | | | | |
| |при покупке автомо- | 23 | 84 |119,00 | | |
| |биля до 25 октября | | | | | |
| |2001 года (за IV кв.)| 641/нтр | 311 |119,00 | | |
|---|---------------------|---------|--------|-------|---|-------|
| 2 |Начислен и уплачен | 84 | 641/нтр|813,25 | - | 813,25|
| |налог на транспорт за| | | | | |
| |I кв. (до 15.04.2002 | 23 | 84 |813,25 | | |
| |г.) | | | | | |
| | | 641/нтр | 311 |813,25 | | |
|---|---------------------|---------|--------|-------|---|-------|
| 3 |Начислен и уплачен | 84 | 641/штр| 74,30 | - | |
| |штраф | | | | | |
| | | 948 | 84 | 74,30 | | |
| | | | | | | |
| | | 641/штр | 311 | 74,30 | | |
|---|---------------------|---------|--------|-------|---|-------|
__________________________________________________________________
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о транспортном налоге - Закон Украины "О налоге с
владельцев транспортных средств и других самоходных машин и меха-
низмов" от 11.12.91 г. № 1963-ХII ( 1963-12 ), в редакции Закона
Украины от 18.02.97 г. № 75/97-ВР ( 75/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями.
2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обяза-
тельств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ).
3. Порядок № 373 - Порядок заполнения и предоставления Расчета
суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных
машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев
транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, кото-
рые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате
исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в пре-
дыдущих отчетных периодах, органу государственной налоговой служ-
бы, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 17.09.2001 г. № 373 ( z0862-01 ).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 43/01, стр. 46
[29.10.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------