Предприятие арендовало у физического лица имущество для
производственных целей. При этом начислялась арендная плата и
удерживался подоходный налог. Но ни разу арендная плата не
выплачивалась и подоходный налог не уплачивался. Спустя
некоторое время физическое лицо зарегистрировалось в качестве
субъекта предпринимательской деятельности с уплатой единого
налога. Необходимо ли предприятию уплачивать подоходный налог
при выплате задолженности по арендной плате, за какой период и
в каких размерах?
* * *
Сначала необходимо выяснить, находилось ли физическое лицо в
трудовых отношениях с предприятием до регистрации его в качестве
частного предпринимателя. От этого зависит обложение подоходным
налогом арендной платы за предоставленное имущество.
1. Если физическое лицо является работником предприятия, то
при начислении подоходного налога сумма арендной платы включается
в состав совокупного налогооблагаемого дохода такого работника
(пп. 8.2 Инструкции о подоходном налоге). Подоходный налог
удерживается по шкале согласно п. 7 Инструкции о подоходном
налоге. При этом согласно пп. 5.4.1 этой Инструкции выплаты в
пределах амортизации за износ имущества, принадлежащего работнику,
которое используется для нужд предприятия, являются компенса-
ционными выплатами. Такие выплаты в пределах норм, установленных
законодательством, не включаются в месячный совокупный налогооб-
лагаемый доход по месту работы работника. Следовательно, если
предприятие арендует имущество у своего работника, являющееся его
собственностью, то подоходным налогом облагается разница между
общей суммой арендной платы и суммой амортизации (в пределах
норм), указанной в договоре.
К тому же из суммы арендной платы удерживается сбор в
Пенсионный фонд в размере 1 % или 2 % (п. 4 ст. 4 Закона о
пенсионном сборе), т. к. сумма арендной платы включается в
совокупный налогооблагаемый доход и является объектом налогообло-
жения согласно п. 3 ст. 2 Закона о пенсионном сборе. Начисление
пенсионного сбора в размере 32 % на сумму арендной платы не
осуществляется, поскольку арендная плата не относится к фактичес-
ким расходам на оплату труда (письма Пенсионного фонда Украины от
29.09.2000 г. № 04/5221 ( v5221572-00 ) и от 07.02.2001 г.
№ 06/605 ( v_605572-01 )).
2. Если физическое лицо не является работником предприятия, то
подоходным налогом облагается вся сумма арендной платы, указанная
в договоре, по ставке 20 % (ст. 11 Декрета о подоходном налоге и
п.п. 11, 12 Инструкции о подоходном налоге).
3. После регистрации физического лица-арендодателя в качестве
субъекта предпринимательской деятельности система налогообложения
его дохода изменяется. С целью устранения фактов двойного
налогообложения по месту выплаты доходов не удерживается
подоходный налог с граждан - частных предпринимателей (п. 12
Инструкции о подоходном налоге). Таким образом, предприятие-
арендатор при начислении частному предпринимателю арендной платы
не удерживает из этой суммы подоходный налог. Это разрешается
только в случае, если частный предприниматель подтвердил платежным
уведомлением (свидетельством об уплате единого налога) уплату
налога и предъявил оригинал свидетельства о государственной
регистрации субъекта предпринимательской деятельности.
В налоговом учете во всех рассмотренных случаях сумма,
выплаченная за использование в хозяйственной деятельности
предприятия имущества физического лица, согласно договору аренды
включается в состав валовых расходов предприятия согласно пп.
5.2.1 Закона о прибыли.
С начислениями мы разобрались и подошли к выплатам.
Предприятие-арендатор не выплачивало физическому лицу арендную
плату, но и подоходный налог удерживало до момента регистрации
арендодателя в качестве частного предпринимателя. Поэтому при
выплате арендной платы удержанную сумму подоходного налога
обязательно нужно уплатить в бюджет независимо от того, выплата
производилась до или после регистрации арендодателя в качестве
субъекта предпринимательской деятельности.
Удержанную сумму подоходного налога предприятие должно
перечислить одновременно с получением средств в учреждении банка
на оплату аренды. При выплате арендной платы с выручки
предприятие перечисляет подоходный налог не позднее следующего дня
после выплаты (ст. 10 Декрета о подоходном налоге).
Если гражданин-арендодатель не является постоянным (штатным)
работником предприятия, то предприятие должно представить в
налоговый орган по месту проживания гражданина справку о
выплаченной сумме дохода не по месту основной работы по ф. № 2 не
позднее 20 числа месяца, следующего после месяца выплаты.
Если налог не удерживался (после регистрации арендодателя в
качестве частного предпринимателя), то это не освобождает
предприятие от необходимости сообщения о выплате дохода по ф. № 2,
но не позднее, чем через 30 дней после выплаты. В справке
предприятие должно указать: номер свидетельства и платежного
уведомления (патента), дату их выдачи и название учреждения,
выдавшего их.
Следует заметить, что предприятие выплаченную сумму арендной
платы должно отразить в справке о суммах выплаченных доходов и
удержанных с них налогов физических лиц по ф. № 8ДР. При этом в
графе 5 проставляется признак дохода 06 "Доходы, полученные от
аренды имущества". Эта справка представляется в налоговый орган
до 15 числа месяца, следующего за последним днем отчетного
(налогового) квартала.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 03/02, стр. 55
[21.01.2002]
Наталия Радченко
бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------