Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

головуючого - Ханової Р.Ф.,

суддів: Васильєвої І.А., Пасічник С.С.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 лютого 2013 року (суддя: Федорчук А.Б.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 травня 2013 року (судді: Файдюк В.В., Маслій В.І., Чаку Є.В.) у справі № 826/19/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укррос-транс" до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,

29.12.2012р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Укррос-транс" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби (далі - податковий орган, відповідач у справі), в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.10.2012 року № 0015111510, з мотивів безпідставності його прийняття.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 лютого 2013 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 21 травня 2013 року, позов Товариства задоволено повністю, скасоване податкове повідомлення-рішення від 18.10.2012 р. № 0015111510.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що податковим органом проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Товариства за звітний період півріччя 2012 року, за результатами якої складено акт від 02 жовтня 2012 року за № 3966-15/30056859. Перевіркою встановлено порушення платником податків абзацу 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (2755-17) (далі - ПК України), у зв'язку з чим Товариством занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 413703 грн.

Відповідачем на підставі акту перевірки та згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 та відповідно до абз. 1 п. 123.1 ст. 123 ПК України 18.10.2012 р. прийнято податкове повідомлення-рішення № 0015111510, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 413703 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції) в розмірі 103425,75 грн.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з мотивами якого погодився суд апеляційної інстанції, встановив, що від`ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами правомірно сформований позивачем за правилами передбаченими законодавством, чинним на момент фактичного понесення витрат на придбання цінних паперів (п.4 підрозділ 4 розділ ХХ ПК України (2755-17) ).

Судами попередніх інстанцій досліджені документи, що стали підставою для включення Товариством до від'ємного фінансового результату звітного періоду по кожному виду цінних паперів суму в розмірі 100 % від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахувалися станом на 01 січня 2012 року, та встановлено, що у складі від'ємного фінансового результату з торгівлі цінними паперами станом на 31 грудня 2011 року міститься від'ємний фінансовий результат, сформований станом на 01 квітня 2011 року за рахунок витрат на придбання цінних паперів, у тому числі і витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом попередніх звітних періодів, тобто до 01 квітня 2011 року.

Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить скасувати ці рішення та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову, оскільки вважає, що їх прийнято з порушенням норм матеріального права.

Заявник касаційної скарги доводить неврахування судами попередніх інстанцій вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України (2755-17) , в порушення яких Товариством завищено рядок 3.3 "від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду" додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 року на суму 4200218,00 грн., оскільки включив до вищезазначеного рядку не 25 відсотків від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду, а 100 відсотків.

Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги.

Відповідно до пункту 153.8 ст. 153 ПК України, яким визначено механізм оподаткування операції з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими ніж цінні папери, корпоративними правами, вбачається, що протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з наведених об'єктів понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу Податкового кодексу України (2755-17) , яка встановлює порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК України встановлено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. При цьому, існують особливості застосування п. 150.1. ст. 150 ПК України, які передбачено пунктом 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень ПК України (2755-17) , де зазначено, що протягом 2012 - 2015 років (починаючи з другого півріччя 2012 року) від'ємне значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 1 січня 2012 року, враховується платниками з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення на рік.

За цих умов платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Колегія суддів зазначає, що відповідно до вищенаведених норм ПК України (2755-17) , порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами - є різними. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України 28.09.2011 р. N 1213 (z1215-11) "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", від'ємний результат від операцій з цінними паперами не переноситься до Декларації з податку на прибуток по р.03 ІД - інші доходи, і тому не може вплинути на від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке відображається в р. 07 Декларації з податку на прибуток - об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності.

Враховуючи положення статті 134 ПК України, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153 п.153.8 ПК (2755-17) , включається до доходів у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 0З ІД ), що містить дані Додатка ІД Декларації, який включає позитивний результат від торгівлі цінними паперами, (рядок 03.20 Додатка ЦП Декларації). Цей результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, який регулюється нормами пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень ПК України (2755-17) .

Виходячи з вищенаведеного, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток з причини того, що даний від'ємний фінансовий результат за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), що були понесені в минулих податкових періодах.

А тому, врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів, зокрема 25 відсотків, прямо суперечить нормі пункту 153.8 ст. 153 ПК України, що підтверджується й Прикінцевими положеннями ПК України (2755-17) , де передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III ПК України (2755-17) , відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Аналізуючи вищевикладене, внесені зміни до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень ПК України (2755-17) щодо застосування пункту 150.1 статті 150 ПК України, відносяться тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку Податковій декларації з податку на прибуток підприємства.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком судів попередніх інстанцій, що позивачем правильно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду у Додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатку ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року, що свідчить про безпідставність та протиправність спірного податкового повідомлення-рішення.

Суд визнає, що суди попередніх інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень, внаслідок чого касаційна скарга податкового органу залишається без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій без змін.

Керуючись статтями 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 лютого 2013 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 травня 2013 року у справі № 826/19/13-а залишити без змін.

Пoстанoва набиpає закoннoї сили з дати її пpийняття, є oстатoчнoю і oскаpженню не підлягає.