2а-17831/12/2670 Про скасування податкового повідомлення-рішення, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток - 28.03.2013 Прийняття

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 04 лютого 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет-П" до Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 08.10.2012 року №0012111501, -

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.10.2012 року №0012111501.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 04 лютого 2013 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив його скасувати та постановити нове рішення, яким в задоволені позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В судове засідання з'явились представники позивача, які проти апеляційної скарги заперечували та просили відмовити в її задоволенні.

Представник відповідача до суду з'явився, апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Заслухавши суддю-доповідача, представників позивача, представника відповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, постанова суду - без змін з таких підстав.

Суд першої інстанції прийшов до висновку про задоволення позовних вимог.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, податковим органом було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток, під час проведення якої встановлено порушення п. 153.8 ст. 153 ПК з урахуванням п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень Податкового Кодексу відображено в податковому обліку за І півріччя 2012 року від'ємне значення фінансового результату операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду, включивши 100% його значення, що призвело до зменшення об'єкта оподаткування за І півріччя 2012 року та заниження податкового зобов'язання.

За результатами зазначеної перевірки прийнято Акт від 06.09.2012 року №592/15-107, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.10.2012 року №0012111501, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 10 169 988 грн.

Не погоджуючись із таким висновком податкового органу, позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення рішення.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивач вірно врахував при визначенні фінансового результату операцій від операцій з іншими цінним паперами за І півріччя 2012 року 100 відсотків від'ємного фінансового результату попереднього звітного податкового періоду.

Колегія суддів повністю погоджується із таким висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

З матеріалів справи вбачається, що в декларації з податку на прибуток за І квартал 2012 року позивачем в рядку 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" відображено суму 196 799 788 грн., яка була сформована з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього - 2011 року.

Спірні правовідносини стосуються правомірності здійсненого відповідачем податкового нарахування і випливають з порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, який виник за наслідками 2011 року, у результатах податкових періодів 2012 року.

Пунктом 6.1 ст. 6 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" було встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених п.22.4 ст. 22 Закону № 334/94, відповідно до якого у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу 1 цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст. 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З 01.04.2011 року набрав чинності розділ ІІІ Податкового Кодексу України (2755-17) , яким врегульовуються питання оподаткування податком на прибуток підприємств (п. 1 розділу ХІХ Прикінцевих положень ПК України (2755-17) ).

Згідно з п. 1 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (2755-17) розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Таким чином, розрахунок об'єкта оподаткування І кварталу 2012 року повинен здійснюватися відповідно до зазначених вище вимог п. 6.1 ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону № 334/94, якими було прямо передбачено включення до валових витрат І кварталу 2012 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2011 році, без обмежень.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК України передбачено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується у 2012 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками IV кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат І календарного кварталу 2012 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками ІІ, ІІ і ІІІ кварталів, ІІ-IV кварталів 2012 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за 2011 рік, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, згідно наведених законодавчих положень та в контексті фактичних обставин даної справи, розрахунок об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2012 року в обов'язковому порядку здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло в 2011 році, включеного в склад валових витрат в І кварталі 2012 року, у розмірі, що не був врахований у складі валових витрат 2011 року. У разі наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування у І кварталі 2012 року, сума такого від'ємного значення в повному обсязі підлягає включенню платником до витрат ІІ календарного кварталу 2012 року та враховується ним в результатах наступних податкових періодів 2012 року (ІІ, ІІ і ІІІ квартали, ІІ-IV квартали) у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з декларацією позивача з податку на прибуток підприємства за І квартал 2012 року позивачем відповідно до п. 6.1 ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону № 334/94 включено до витрат за І квартал 2012 року від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2011 рік.

З урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2011 рік позивачем розраховано об'єкт оподаткування податком на прибуток І кварталу 2012 року.

Дана сума від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за підсумками IV кварталу 2011 року, була включена позивачем до відповідного рядку декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011року, що відповідає вимогам п. 150.1 ст. 150 і п. 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України.

Відповідачем не заперечуються зазначені фактичні обставини. Також відповідачем не заперечується правомірність врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування 2011 рік при розрахунку від'ємного значення об'єкта оподаткування I кварталу 2012 року.

Таким чином, доводи ДПІ у Оболонському районі м. Києва ґрунтуються на невірному розумінні п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (2755-17) .

Положеннями п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (2755-17) передбачено включення до валових витрат ІІ кварталу 2011 року від'ємного значення розрахунку об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року, а не від'ємного значення результатів діяльності суб'єкта господарювання у І кварталі 2011 року.

Крім того, листом від 10 листопада 2011 року № 04-39/10-1160 Комітет Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики зазначає про те, що п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01 січня 2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

З огляду на вищевикладене, дії позивача щодо включення до валових витрат І кварталу 2012 року від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів цілком відповідають вимогам матеріального права.

Підсумовуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку, що доводи, викладені в апеляційній скарзі, не знайшли свого підтвердження, оскаржувана постанова прийнята судом відповідно до норм матеріального та процесуального права, а тому підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.

Відповідно до ст. 200 КАС України - суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в справі, підтвердженими доказами, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то колегія суддів апеляційної інстанції підстав для його скасування не вбачає.

Керуючись ст.ст. 160, 197, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 04 лютого 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет-П" до Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 08.10.2012 року №0012111501 - залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання ухвали в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.