0670/12387/11 Про визнання недійсним податкового повідомлення, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток - 07.02.2013 Прийняття

розглянувши апеляційну скаргу Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "17" грудня 2012 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Малинська фабрика спеціального паперу" до Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення,

Товариство з обмеженню відповідальністю "Малинська фабрика спеціального паперу" звернулося до суду з позовом про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення форми "П" Малинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби від 21.12.2011 року № 0005661540, яким товариству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2778489,00 грн.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 17.12.2012 р., адміністративний позов задоволено. Визнано не чинним та скасовано податкове повідомлення - рішення Малинської міжрайонної державної податкової інспекції від 21.12.2011 р. № 0005661540.

Вважаючи, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, відповідач звернувся до Житомирського апеляційного адміністративного суду із апеляційною скаргою, в якій просить назване рішення суду скасувати та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

На підтвердження доводів апеляційної скарги відповідач зазначив, що судом не вірно надано правову оцінку щодо права позивача на відображення у декларації з податку на прибуток ІІ-ІІІ кварталів 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010року.

Представник відповідача в суді апеляційної інстанції апеляційну скаргу підтримав, просив її задовольнити.

Представники позивача проти доводів апеляційної скарги заперечували, просили відмовити в її задоволенні.

Відповідно до ч. 1 ст. 195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи, наведені у апеляційній скарзі, перевіривши матеріали справи, колегія суддів Житомирського апеляційного адміністративного суду України дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом встановлено, що відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.12.2011 року № 0005661540 про зменшення позивачу суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 кв. 2011 року на суму 2778489,00 грн. Підставою для прийняття такого рішення слугував акт камеральної перевірки віл 12 грудня 2012 року, в ході якої встановлено, що позивач в порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (2755-17) включив до другого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010року.

Дослідивши податкові декларації позивача з податку на прибуток за 1, 2, та 2-3 квартали 2011року, судом встановлено, що у декларації з податку на прибуток за 1 кв. 2011 року позивачем задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 2 640 436грн. Назване від'ємне значення складається врахованого у складі валових витрат від'ємного значення попереднього податкового року в розмірі 1867628грн. (збитки 2010року) та від'ємного значення поточного звітного періоду 2011року в розмірі 772 808грн., сформованого за рахунок валових витрат та сум амортизації поточного звітного періоду.

У декларації за 2 кв. 2011року позивачем задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 3 551 297 грн. Назване від'ємне значення складається врахованого у складі валових витрат від'ємного значення попереднього податкового звітного періоду -1 кв. 2011 року в розмірі 2 640 436грн. (1867628грн. -збитки 2010року + 772 808грн. - збитки 1кв. 2011року) та від'ємного значення поточного звітного періоду - 2 кв. 2011року в розмірі 910861грн. сформованого за рахунок валових витрат поточного звітного періоду.

Розмір від'ємного значення з податку на прибуток згідно декларації за 2-3 кв. 2011 року становить 5 402 883грн. Назване від'ємне значення складається врахованого у складі валових витрат від'ємного значення попереднього податкового звітного періоду -2 кв. 2011 року в розмірі 3 551 297 грн. (1867628грн. - збитки 2010року + 772 808грн. - збитки 1кв. 2011року + 910 861грн. - збитки 2 кв. 2011року) та від'ємного значення поточного звітного періоду 2- 3 кв. 2011року в розмірі 1851586 грн. сформованого за рахунок валових витрат поточного звітного періоду.

Правомірність формування валових витрат поточних звітних періодів - 1, 2 та 2 -3 кв. 2011 року та відповідно сформованого за рахунок таких поточних витрат у названому періоді від'ємного значення відповідачем не заперечується, однак заперечується можливість врахування у складі валових витрат поточних періодів від'ємного значення попередніх періодів.

Порядок визначення податку на прибуток визначений розділом 3 Податкового кодексу України (2755-17) , який набрав чинності з 01 січня 2011 року.

Відповідно до підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (2755-17) , застосування розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року. До 1 квітня 2011 року визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток відбувається на підставі норм Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (надалі - Закон).

Пунктом 6.1 статті 6 Закону було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону. Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. До складу валових витрат платника податку на прибуток за перший квартал 2010 року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Водночас, як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Отже, у 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування всієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року повинен був здійснюватися з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також протягом 2010 року.

Відповідно до п. 150.1 статті 150 Податкового кодексу України - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, правові наслідки формування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за перший квартал 2011 року визначено пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (2755-17) . Згідно з указаною нормою Перехідних положень у разі якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що використовується платниками податку починаючи з другого кварталу 2011 року, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114 (z0397-11) .

У рядку 06.6 цієї Декларації підлягає відображенню, зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобто у другому кварталі 2011 року до рядка 06.6 Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114 (z0397-11) , підлягає перенесенню в повному обсязі від'ємне значення рядка 08 Декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого і третього кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до статті 139 Податкового кодексу України - передбачені витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку, перелік яких є вичерпним та не містить поняття "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року", а відтак безпідставним є висновок відповідача про те, що до складу другого, другого -третього кварталів 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Таким чином, норми Податкового кодексу України (2755-17) не передбачають можливості обмежити формування витрат другого і третього кварталів 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Аналогічна позиція викладена в листі Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10 листопада 2011 року № 04-39/10-1160 (v1160450-11) , інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 13 вересня 2012 року № 2019/12/13-12 (v2019760-12) .

На підставі викладеного, колегія суддів Житомирського апеляційного адміністративного суду України приходить до висновку, що порушень або неправильного застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права не вбачається, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 201, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

Апеляційну скаргу Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "17" грудня 2012 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.