1-111/10 Про ухилення від сплати податків шляхом заниження об'єкту оподаткування та службове підроблення, що спричинило тяжкі наслідки, - 14.07.2010 Прийняття

ОСОБА_2 працюючи директором ПП "Ютар-2006" протягом вересня –грудня 2008 року та січня 2009 року, з метою ухилення від сплати податків шляхом заниження об’єкту оподаткування, в порушення п.п.7.2.6; 7.4.4; 7.4.5; та 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість",умисно ухилився від сплати до державного бюджету України податку на додану вартість на суму 180 360 гривень, а також в порушення п.5.1 ст.5, п.п.5.3.9 п 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" умисно ухилився від сплати до державного бюджету України податку на прибуток в сумі 211850,2 грн., а всього 392210,2 грн., що призвело до ненадходження в бюджет коштів у значних розмірах та вчинив службове підроблення,що призвело до тяжких наслідків.

Так, ПП "Ютар-2006" на протязі вересня –грудня 2008 року проводило відновлювально-ремонтні та будівельні роботи на об’єктах Хотинського району, а саме: будинок культури с.Рукшин, будинок культури с.Чепоноси, дільнична лікарня с.Грозинці, гімназія в с.Клішківці,школа с.Маленці.

При цьому директор ПП "Ютар-2006" ОСОБА_2 .укладаючи удавані угоди з підприємствами,що мають ознаки фіктивності, фактично проводив роботи силами штатних працівників підприємства і фізичних осіб з якими,не укладались трудові угоди та незаконно формував податковий кредит по вказаних операціях.

Так, директор ПП "Ютар-2006" ОСОБА_2 діючи умисно, підписав складені невстановленими слідством особами, договори з суб’єктами господарювання,що мають ознаки фіктивності, а саме :

01вересня.2009 року ОСОБА_2 вступивши в попередній зговір з невстановленою слідством особою, уклав фіктивний договір субпідряду №28 з ТзОВ "Релан" на виконання будівельних робіт в м. Хотині, вартість робіт,доручених Субпідряднику по договору складає 1000000гривень,в тому числі ПДВ 166666,67 грн.

01 листопада 2008 року ОСОБА_2 вступивши в попередній зговір з невстановленою слідством особою, уклав фіктивний договір субпідряду №29 з ТзОВ "Релан" на виконання будівельних робіт в м. Хотин. Вартість робіт,доручених Субпідряднику по договору складає 1200000грн.,в тому числі ПДВ -200000,0 грн.

01 грудня 2008 року ОСОБА_2 вступивши в попередній зговір з невстановленою слідством особою, уклав фіктивний договір субпідряднику №30 з ТзОВ "Релан" на виконання будівельних робіт в м.Хотин. Вартість робіт, доручених Субпідряднику по договору складає 1300000 грн,в т.ч.ПДВ 216666,0 грн.

01 листопада 2008 року ОСОБА_2 вступивши в попередній зговір з невстановленою слідством особою, уклав фіктивний договір субпідряду №31 з ТзОВ "ЗД Будівництво" на виконання будівельних робіт в м.Хотин .Вартість робіт, доручених субпідряднику по договору складає 1300000,0 грн.,в т.ч. ПДВ 216666,66грн.

Використовуючи вищезазначені договори з суб’єктами господарювання,що мають ознаки фіктивності,з метою ухилення від сплати податків ОСОБА_2 підписав складені невстановленими слідством особами, акти виконаних робіт між ПП "Ютар-2006" та ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" а саме :

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за вересень 2008 року на загальну суму 42758,4 грн.,в т.ч. ПДВ 7126,4 грн./ капітальний ремонт Грозинецької дільничної лікарні/;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за вересень 2008 року на загальну суму 21475,2 грн., в т.ч. ПДВ 3579,2 грн./ капітальний ремонт будинку культури в с.Чепоноси/;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за вересень 2008 року на загальну суму 8029,2 грн., в т.ч. ПДВ 1338,2 грн. /капітальний ремонт будинку культури с.Рукшин/;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за листопад 2008 року на загальну суму 34268,4 грн., в т.ч. ПДВ 5711,4 грн./ капітальний ремонт гімназії с.Клішківці /;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за січень 2009 року на загальну суму 123051,6 грн., в т.ч. ПДВ 20508,6грн./ капітальний ремонт с.Клішківці /покрівля//;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за листопад 2008 року на загальну суму 228624,0 грн., в т.ч. ПДВ 38104,0 грн./ капітальний ремонт школи с.Маленці /;

та діючи в порушення вимог п.п.7.2.1,п.п.7.2.6,п.7.2,п.п.7.4.1,п.п.7.4.5 та 7.4 .ст7 Закону України "Про податок на додану вартість надав головному бухгалтеру підприємства ОСОБА_3 завідомо неправдиві офіційно –бухгалтерські документи –податкові накладні,акти приймання виконаних підрядних робіт,довідка про вартість виконаних робіт розрахунки загально виробничих витрат від вказаних підприємств.

ОСОБА_3 будучи введеною в оману директором ПП "Ютар -2006" безпідставно включила до складу податкового кредиту податки на додану вартість в сумі 101 596,8грн. з вартості робіт та послуг,постачальниками яких є підприємства з ознаками фіктивності :

-ТОВ "Релан" -42984,2 грн.

-ТОВ "ЗД Будівництво"- 58612,6 грн.

Крім того,в ході співставлення даних актів приймання виконаних підрядних робіт формиКБ-2в наданих генпідрядником ПП-"Ютар -2006" замовникам та актів приймання виконаних субпідрядних робіт ф.КБ-2в від імені ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" встановлено,що ОСОБА_2, діючи умисно з метою ухилення від сплати податків,підписав складені невстановленою слідством особою від імені субпідрядних підприємств ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво".акти виконаних робіт форми КБ-2в,в яких протягом 2 півріччя -2008 року –січня 2009 року завищувались обсяги виконаних робіт в частині безпідставного включення вартості вищевказаних робіт на загальну суму 393816,0 грн./відповідно ТОВ "Релан"-155392,0 грн, ТОВ "ЗД Будівництво"-238424,0 грн./

ОСОБА_3 будучи введеною в оману директором ПП "Ютар-2006" ОСОБА_2 безпідставно включила вказані суми до складу валових витрат та податкового кредиту,що призвело до заниження податку на прибуток за період 2-го півріччя 2008 року -1 кв.2009 року на суму 98454,20 грн./ відповідно ТОВ "Релан" -388 48,0 грн., ТОВ "ЗД Будівництво"-59606,0 грн. та податку на додану вартість за період вересень-грудень 2008 року-січень 2009 року на суму 78763,20 грн./ відповідно ТОВ "Релан" -31078,40 грн., ТОВ "ЗД Будівництво" -47684,80 грн.

Також в період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року директором "ПП Ютар-2006 року" в актах виконаних робіт двічі включено вартість використаних матеріалів на загальну суму 453601 грн. Головним бухгалтером ПП "Ютар -2006" ОСОБА_3 списано по бухгалтерському рахунку 201 "Сировина і матеріали" матеріалів на загальну суму 3490543 грн. В свою чергу по актам підрядних робіт,які виконані ПП "Ютар -2006" та надані в бухгалтерію підприємства ОСОБА_2 витрачено матеріалів на загальну суму 4535292 грн.

Згідно актів субпідрядних робіт які надані сторонніми організаціями приватному підприємству "Ютар-2006" витрачено матеріалів на суму 1365350 грн. Тобто,головний бухгалтер ОСОБА_3 будучи введеною в оману директором ОСОБА_2 діючи в порушення п.п.5.2.1.,5.2,пп.5.3.9 п.5.3ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безпідставно віднесла в грудні 2008 року вартість матеріалів, які включені як субпідрядним підприємством так і ПП "Ютар-2006" до скоригованих валових витрат на суму 453582 грн., що призвело до несплати в бюджет податку на прибуток в сумі 113396,0 грн.

Крім того ОСОБА_2 діючи умисно, з метою ухилення від сплати податків, протягом вересня –грудня 2008 року та січня 2009 року достовірно знаючи,що будівельні роботи на будівельних об’єктах Хотинського району будуть здійснюватись не субпідрядним підприємством, а штатними робітниками ПП "Ютар-2006" та фізичними особами,вступивши в попередній зговір з невстановленими слідством особами, підробив офіційні документи –договори субпідряду укладені між ПП "Ютар -2006" та ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" .

- договір №28 від 01.09.2008 року укладений між ПП "Ютар-2006" та ТОВ "ЗД Будівництво".

- договір №29 від01.11.2008 року,договір №30 від 01.12.2008 року,договір №31 від 01.11.2008 року .укладений між ПП "Ютар -2006" та "ЗД Будівництво" в які вніс завідомо неправдиві дані про виконання будівельних робіт на об’єктах Хотинського району.

Крім того, ОСОБА_2, працюючи директором ПП "Ютар-2006" діючи умисно в порушення вимог п.п.7.2.6,7.4.4,7.4.5,7.4ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість з метою ухилення від сплати податку на додану вартість достовірно знаючи, що будівельні роботи на будівельних об’єктах Хотинського району здійснювалися не субпідрядними підприємствами,а штатними робітниками ПП "Ютар -2006" та фізичними особами,надав в бухгалтерію підприємства,для включення до податкового кредиту,завідомо підроблені невстановленою слідством особою,офіційні документи-податкові накладні та акти приймання виконаних підрядних робіт типової форми№ КБ-2в,в які внесені завідомо неправдиві дані щодо виконання ТОВ "Релан" підрядних робіт на загальну суму 257905,2 грн., в т.ч . ПДВ -42984,2 грн. та завідомо неправдиві дані про виконання ТОВ ЗД Будівництво підрядних робіт на загальну суму 351675,6 грн., в т.ч. ПДВ 58612,6 грн. а саме :

- податкова накладна №30090814 від 30.09.2008р. виписана від імені ТОВ "Релан" для ПП "Ютар -2006" на загальну суму 870000,0грн. в т.ч. ПДВ 145000,0 грн.;

- податкова накладна №220808011 від 22.08.2008 р. виписана від імені ТОВ "Релан" для 232000,0 грн.,в т.ч. ПДВ 38666,67 грн.;

- податкова накладна №3107081 від 31.07.2008 р. виписана від імені ТОВ "Релан" для ПП "Ютар -2006" 223200 грн. в т.ч. ПДВ 37200,0 грн.;

- податкова накладна 23120831 від 23 грудня 2008 року виписана від імені ТОВ "Релан" для ПП Ютар -2006 на загальну суму 1299 255,60 грн.,в т.ч. ПДВ 216542.60 грн.;

- податкова накладна № 25110874 від 25 листопада 2008 року виписана від імені ТОВ "ЗД Будівництво" для ПП Ютар -2006 на загальну суму 1440000,0 грн., в т.ч. ПДВ 240 000,0 грн.

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за вересень 2008 року на загальну суму 42758,4 грн., .в т.ч. ПДВ 7126,4 грн.;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за вересень 2008 року на загальну суму 21475,2 грн., .в т.ч. ПДВ 3579,2 грн.;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за вересень 2008 року на загальну суму 8029,2 грн., .в т.ч. ПДВ 1338,2 грн.;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за вересень 2008 року на загальну суму 28322,4 грн., .в т.ч. ПДВ 4720,4 грн.;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за листопад 2008 року на загальну суму 34268,4 грн., .в т.ч. ПДВ 5711,4 грн.;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за січень 2009 року на загальну суму 123051,6 грн., в т.ч. ПДВ 20508,6 грн.;

- акт приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за листопад 2008 року на загальну суму 228624 грн., в т.ч. ПДВ 38104грн.

Також ОСОБА_2 з метою ухилення від сплати податків, в порушення п.п.7.2.6,7.4.5,7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" достовірно знаючи,що в бухгалтерію ПП "Ютар-2006" ним надано завідомо підроблені документи податкові накладні та акти виконаних робіт форми КБ-2 суми ПДВ по яких бухгалтером підприємства включені до податкового кредиту,умисно при складенні офіційних документів –податкових декларацій з податку на додану вартість та податкових декларацій з податку на прибуток,шляхом введення в оману головного бухгалтера ПП "Ютар-2006" ОСОБА_3 на протязі вересня –грудня 2008 року,вносив завідомо-неправдиві відомості про результати фінансово-господарської діяльності очолю вального ним підприємства, а саме включав до валових витрат по податку на прибуток виконані роботи згідно актів виконаних робіт форми КБ-2 від імені субпідрядників ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" та до складу податкового кредиту податок на додану вартість по податкових накладних .винесених від імені ТОВ "Релан та ТОВ "ЗД Будівництво" особисто підписував і завіряв податкові декларації печаткою ПП "Ютар-2006" та подавав до ППІ у Сокирянському районі а саме:

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП "Ютар-2006" за вересень 2008 року №17111,яка подана до ДПІ у Сокирянському районі 20.10.2008року;

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП "Ютар-2006" за жовтень 2008 року №19036,яка подана до ДПІ у Сокирянському районі 18листопада 2008року;

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП "Ютар-2006" за листопад 2008 року / номер і дата не зазначені /;

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП "Ютар-2006" за грудень 2008 року №22526,яка подана до ДПІ у Сокирянському районі 19 січня 2009року;

декларацію з податку на прибуток підприємства ПП "Ютар -2006" за 2008 рік №24031,яка подана до ДПІ у Сокирянському районі 06.02.2009 року,внаслідок чого ухилився від сплати в бюджет податку на додану вартість в сумі 180360,0 грн., та податку на прибуток в сумі 211850,2 грн., а всього на загальну суму 392210,2 грн., тобто вчинив службове підроблення,що призвело до настання тяжких наслідків.

Підсудний ОСОБА_2 в пред’явленому йому обвинуваченні винним себе визнав повністю,та пояснив суду.що працюючи директором ПП "Ютар -2006" з метою ухилення від сплати податків укладав удавані угоди з ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" та підписав складені акти виконаних робіт, вносив в офіційні документи –податкові накладні та акти - приймання виконаних підрядних робіт типової форми КБ-2в завідомо неправдиві дані про виконання підрядних робіт.

Вина підсудного також доказана показами свідків,письмовими доказами.

Так, актом від 13 листопада 2009 року "Про результати позапланової перевірки ПП "Ютар -2006" з питань дотримання вимог податкового,валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31 травня 2009 року стверджено заниження ПП "Ютар -2006" об’єкта оподаткування і донарахування до сплати податку на додану вартість в сумі 677410 гривень та податку на прибуток в сумі 959446 гривень .

Із акта від 13 жовтня 2009 року "Про результати планової перевірки ПП "Ютар-2006" з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2007 року по31 грудня 2008 року видно, що ПП "Ютар -2006" занизив об’єкт оподаткування і донарахування до сплати податку на прибуток в сумі 113396 гривень.

Анатолітичною довідкою від 29 березня 2010 року стверджено, що в ході співставлення даних актів приймання виконаних форми КБ-2в наданих генпідрядником ПП "Ютар -2006" замовниками та актів приймання виконаних субпідрядних робіт форми КБ-2в від імені ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" встановлено,що форми КБ-2в протягом 2 –го півріччя 2008 року –січня 2009 року завищувались обсяги виконаних робіт в частині безпідставного включення вартості вищевказаних робіт на загальну суму 393916 гривень / відповідно ТОВ "Релан"-155392 гривні ТОВ ЗД Будівництво -238424 гривень / в результаті чого було занижено податок на прибуток за період 2-го півріччя 2008 року -1 квартал 2009 року на суму 98454.20 гривень та податок на додану вартість за період вересень-грудень 2008 року –січень 2009 року на суму 78763,20 грн.

Оглядом звітних документів ПП Ютар -2006",а саме податкових декларацій з податку на додану вартість за вересень -грудень 2008 року та декларації з додатку на прибуток за 2008 рік, яким встановлено,що товариством за період з вересня по жовтень 2008 року безпідставно включено до податкового кредиту податок на додану вартість по фіктивних операціях з ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" та безпідставно включено до валових витрат суми нібито виконаних будівельних робіт, що призвело до несплати в бюджет податку на додану вартість в сумі 180366 гривень та податку на прибуток в сумі 211850,20 гривень.

Оглядом бухгалтерських документів ПП "Ютар -2006",а саме актів виконаних робіт форми КБ -2в і довідок про вартість виконаних робіт форми КБ-3 які надавались генпідрядником КБ-3,які оформлені від імені субпідрядних ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" генпідряднику ПП "Ютар -2006",яким встановлено,що в актах виконаних робіт оформлених від імені ТОВ "Релан" та ТОВ ЗД "Будівництво" на будівельних об’єктах вказані роботи виконані штатними працівниками ПП "Ютар -2006" та фізичними особами, офіційно не оформленими на роботу.

Оглядом договорів субпідряду,укладеними між ПП "Ютар-2006" та ТОВ "Релан " та ТОВ "ЗД Будівництво",податкових накладних,яким встановлено,що згідно договорів робітниками ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво" використовувались роботи на будівельних об’єктах м.Хотин та Хотинського району.

Довідками ДПІ у Києво-Святошинському районі м.Києва стверджено про відсутність ТОВ "Релан" та ТОВ "ЗД Будівництво"за місцезнаходженням та розшуком посадових осіб.

Із копії наказу №01 від 05 травня 2006 року стверджено,що ОСОБА_2 був призначений на посаду директора ПП "Ютар-2006".

Копією статуту ПП "Ютар-2006" стверджено,що підприємство здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї роботи, веде статистичну звітність .Порядок ведення бухгалтерського обліку та статистичної звітності визначається відповідним законодавством .

Таким чином,вищенаведеними доказами у сукупності підтверджують вину підсудного у вчиненні ним злочинів.

Дії підсудного правильно кваліфіковані за ст.212 ч1 КК України (2341-14) так, як він умисно ухилився від сплати податків,що входять в систему оподаткування,введених в установленому законом порядку,вчинене службовою особою підприємства,яка зобов’язана їх сплачувати,незалежно від форми власності,що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в значних розмірах.

Також правильно, кваліфіковані дії ОСОБА_2 за ст.366 ч2КК України,так як він будучи службовою особою вніс до офіційних документів завідомо неправдиві відомості,а також склав та видав завідомо неправдиві документи,що спричинили тяжкі наслідки.

При призначенні покарання ОСОБА_2 суд враховує ступінь тяжкості вчинених злочинів,а також те,що він визнав свою вину,позитивно характеризується, має на своєму утриманні неповнолітню дитину,частково відшкодував матеріальну шкоду.

Обставинами,що пом’якшують покарання ОСОБА_2 є те,що він має на своєму утриманні неповнолітню дитину,визнав свою вину,частково відшкодував матеріальну шкоду.

Обставин,які обтяжують покарання ОСОБА_2 не встановлено.

Часткове відшкодування шкоди,наявність у нього на утриманні неповнолітньої дитини, позитивна характеристика є обставинами, що пом’якшують покарання та істотно знижують ступінь тяжкості вчинених злочинів,а тому суд прийшов до висновку призначити ОСОБА_2 покарання по ст.366 ч2 КК України (2341-14) нижче від найнижчої межі встановленої в санкції даної статті,тобто відносно нього застосувати ст. 69 КК України .