826/4870/13-а Про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення щодо визначення грошових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб - 29.09.2016 Прийняття

ОСОБА_4 (далі по тексту - позивач, ОСОБА_4) звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м. Києва Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач, ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.12.2012 № 0000711707/9441.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.10.2015 позов задоволено повністю.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 18.02.2016 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове рішення про відмову у задоволенні позову.

В касаційній скарзі позивач просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що згідно акта перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем вимог п. 176.1 ст. 176, п. 170.2 ст. 170, ст. 36 Податкового кодексу України, а саме, занизив суму податкового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб. До таких висновків відповідач дійшов на підставі податкової декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік позивача, в якій він задекларував інвестиційний дохід в сумі 109140212,50 грн. Крім того, перевіркою встановлено, що позивач одержав доходи у розмірі 27996500,00 грн., які не задекларував, при цьому позивачем отримано дохід на підставі здійснення операцій з цінними паперами відповідно до договорів купівлі-продажу цінних паперів № 120-11-Б від 21.07.2011, № 125-11-Б від 22.07.2011, № Б-3972/11 від 17.08.2011, № Б-2011/628 від 03.11.2011, № Б-2011/713 від 13.12.2011, № Б-2011/723 від 16.12.2011, № Б-2011/745 від 22.12.2011, № Б-2011/749 від 23.12.2011, № Б-2011/755 від 26.12.2011, № Б-2011/761 від 26.12.2011, № Б-2011/765 від 27.12.2011, № Б-2011/771 від 27.12.2011. До договорів купівлі-продажу цінних паперів були складені акти прийому-передачі цінних паперів. Таким чином, позивачем отримано дохід у розмірі 27996500,00 грн., які він не задекларував.

Як свідчать, дослідженні судами попередніх інстанцій докази на підтвердження витрат позивача на придбання інвестиційного активу 21.07.2011, через професійного учасника на фондовому ринку ТОВ "Інвестиційна компанія "Холдинг Груп" укладений договір купівлі-продажу № Б-128-1/11, відповідно до умов якого ОСОБА_4 придбав у ТОВ "Холдинг Груп", яке діяло в інтересах ЗНВПФ "Імпульс І" цінні папери, а саме: векселі прості, емітовані ТОВ "Лізингова компанія "Професійний лізинг" на суму 11995000,00 грн.

Відповідно до п. 1.3 даного договору, ОСОБА_4 зобов'язаний був сплатити зазначену суму до 25.07.2011, при цьому платіж міг бути здійснений частинами. 21.07.2011 між сторонами підписано акт приймання-передачі цінних паперів №1. В той же день, 21.07.2011 між ОСОБА_5 та ОСОБА_4 за участю професійного учасника на фондовому ринку ТОВ "ТРАНСФЕРБУТІК", укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №120-11-Б, відповідно до якого ОСОБА_4 були продані цінні папери, а саме, векселі прості емітовані ТОВ "Лізингова компанія "Професійний лізинг" на користь ОСОБА_5, за ціною 11996000,00 грн., погодивши термін оплати до 22.07.2015. Також, 21.07.2011 між сторонами договору складено та підписано акт приймання-передачі цінних паперів.

22.07.2011 між ОСОБА_5 і ОСОБА_4 та професійним учасником на фондовому ринку цінних паперів ТОВ "ТРАНСФЕРБУТІК", було укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №122-11-Б, відповідно до умов якого ОСОБА_4 придбав у ОСОБА_5 цінні папери, а саме, прості векселі, емітовані ТОВ "Компанія ЕЙ КЕЙ" за ціною 11998000,00 грн., погодивши термін оплати до 23.07.2011. Також, 22.07.2011 між сторонами було підписано акт прийому-передачі цінних паперів до договору № 22-11-Б.

Беручи до уваги те, що за договором купівлі-продажу цінних паперів № 120-11-Б від 21.07.2011, ОСОБА_5 є боржником, а ОСОБА_4 кредитором при виконанні грошового зобов'язання в сумі 11996000,00 грн., а за договором купівлі - продажу цінних паперів № 122-11-Б від 22.07.2011, ОСОБА_5 є кредитором, а ОСОБА_4 є боржником при виконанні грошового зобов'язання в сумі 11996000,00 грн., то 22.07.2011 між ОСОБА_5 і ОСОБА_4, на підставі ст. 601 Цивільного кодексу України, укладено угоду про залік зустрічних однорідних вимог за взаємними зобов'язаннями на суму 11996000,00 грн.

Залишок боргу в сумі 2000,00 грн. був сплачений ОСОБА_5 в готівковій формі, про що був складений акт взаєморозрахунків за двома угодами. Сплата боргу в сумі 2000,00 грн. також підтверджується розпискою від 22.07.2011, яка наявна в матеріалах справи.

Крім того, 22.07.2011 між ОСОБА_6 і ОСОБА_4, за участю професійного учасника на фондовому ринку цінних паперів ТОВ "ТРАНСФЕРБУТІК", укладено договір міни цінних паперів № 125-11-Б, відповідно до якого ОСОБА_6 передано ОСОБА_4 два простих векселя, емітованих ТОВ "Лізингова компанія "Професійний лізинг", вартістю 11998000,00 грн., а ОСОБА_4 зобов'язувався передати ОСОБА_6 два простих векселі, емітовані ТОВ "Компанія ЕЙ КЕЙ" за ціною 11998000,00 грн. В той же день, 22.07.2011 між ОСОБА_6 і ОСОБА_4 підписані два акти приймання-передачі цінних паперів № 1 та № 2, якими сторони підтвердили факт передачі цінних паперів.

26.07.2011, у зв'язку з невиконанням ОСОБА_4 зобов'язань по сплаті грошових коштів, між ТОВ "КУА "Холдинг Груп" (ЗНВІФ "Імпульс") та ОСОБА_4, було укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-128-1/11 від 21.07.2011, відповідно до якої ОСОБА_4 зобов'язувався передати ТОВ "КУА "Холдинг Груп" (ЗНВІФ "Імпульс") прості векселі емітовані ТОВ "Лізингова компанія "Професійний лізинг" до 26.07.2011. Крім того, сторони погодили, що з моменту укладення цієї угоди договір купівлі-продажу № Б-128-1/11 від 21.07.2011 вважається таким, що втратив чинність. В той же день, 26.07.2011, на підставі акта приймання-передачі цінних паперів, ОСОБА_4 повернув ТОВ "КУА "Холдинг Груп" (ЗНВІФ "Імпульс") прості векселі емітовані ТОВ "Лізингова компанія "Професійний лізинг".

Тобто, як встановлено судом попередньої інстанції, за результатами операцій з інвестиційними активами позивачем було отримано: інвестиційний прибуток: 11996000, грн. + 11998000,00 грн. = 23994000,00 грн.; інвестиційний збиток: 11998000,00 грн. + 11998000,00 грн. = 23996000,00 грн. Отримане від'ємне значення, що вважається інвестиційним збитком.

Документами, що підтверджують витрати на придбання інвестиційного активу по вказаним вище операціям є: угода про залік зустрічних однорідних вимог від 22.07.2011 та додаткова угода № 1 до договору № Б-128-1/11 з актом приймання передачі цінних паперів від 26.07.2012.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що 22.12.2011 між ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (професійний учасник на ринку цінних паперів) та ОСОБА_4, укладено договір доручення на купівлю цінних паперів № Б-2011/742, відповідно до умов якого ТОВ "Фондова компанія "Авангард" зобов'язалось від імені, за рахунок та в інтересах ОСОБА_4, укласти з приватною компанією з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" договір купівлі-продажу простих векселів, емітованих ТОВ "ТД "Електромашсервіс", загальною вартістю 8000000,00 грн.

Відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/743, укладеним 22.12.2011 між ОСОБА_4 (покупець), в інтересах якого діяв ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та приватною компанією з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" (продавець), ОСОБА_4 придбав ордерні цінні папери документарної форми існування, а саме, прості векселі з іменними індосаментами, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс" в кількості 18 штук на загальну суму 8000000,00 грн., які були передані ОСОБА_7, згідно акта прийому-передачі цінних паперів. Термін сплати до 30.12.2011.

22.12.2011 між ОСОБА_8 (покупець), в інтересах якої діяло ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та ОСОБА_4 (продавець) укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/745, відповідно до умов якого ОСОБА_7 продав ОСОБА_8 прості векселі з іменними індосаментами, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс" в кількості 18 штук за 8200000,00 грн. Умовами даного договору також було передбачено право покупця розраховуватися шляхом видачі покупцем власного векселя продавцеві на суму, що дорівнює сумі договору. Термін розрахунку до 23.12.2011 включно.

Згідно акта прийому-передачі цінних паперів від 22.12.2011 ОСОБА_4 передав ОСОБА_8 векселі з іменними індосаментами, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс" в кількості 18 штук на суму 8200000,00 грн.

23.12.2012 за актом прийому-передачі цінних паперів ОСОБА_8 було передано ОСОБА_4, в розрахунок за придбані цінні папери, простий вексель, емітований ОСОБА_8, номінальною вартістю 8200000,00 грн. В цей же день, 23.12.2011, відповідно до умов договору міни № Б-2011/749, укладеного між ОСОБА_9, в інтересах якого діяло ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та ОСОБА_4, ОСОБА_9 передав у власність ОСОБА_4 прості векселі з іменними індосаментами, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс" в кількості 18 штук на суму 8200000,00 грн.

В свою чергу, ОСОБА_4 передав у власність ОСОБА_9 простий вексель, емітований ОСОБА_8, номінальною вартістю 8200000,00 грн., про що сторонами було підписано акти прийому - передачі цінних паперів від 23.12.2011.

26.12.2011 між професійним учасником на ринку цінних паперів ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та ОСОБА_4 було укладено договір доручення на продаж цінних паперів № Б-2011/754, відповідно до умов якого ТОВ "Фондова компанія "Авангард" зобов'язувалося від імені, за рахунок та в інтересах ОСОБА_4, укласти з приватною компанією з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" договір купівлі-продажу ордерних цінних паперів документарної форми існування, а саме, простих векселів з іменним індосаментом, емітованих ТОВ "ТД "Електромашсервіс", в кількості 18 штук за ціною 8000000,00 грн.

Відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/755 від 26.12.2011, укладеного між ОСОБА_4 (продавець), в інтересах якого діяло ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та приватною компанією з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" (покупець), ордерні цінні папери документарної форми існування, а саме, прості векселі з іменним індосаментом, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс", в кількості 18 штук, були продані приватній компанії з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" за 8000000,00 грн., та передані по акту прийому - передачі від 26.12.2011.

Беручи до уваги, що між сторонами існували взаємні зобов'язання, а саме, ОСОБА_4 перед приватною компанією з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед", згідно договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/743 від 22.12.2011 в сумі 8000000,00 грн., та приватної компанії з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" перед ОСОБА_4, згідно договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/755 від 26.12.2011 в сумі 8000000,00 грн., то 26.12.2011 між вказаними сторонами укладено угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог.

Отже, за результатами операцій з інвестиційними активами, ОСОБА_4 було отримано: інвестиційний прибуток: 8200000,00 + 8000000,00 = 16200000,00 грн.; інвестиційний збиток: 8200000,00 + 8000000,00 = 16200000,00 грн.

Таким чином, за наслідками операцій з інвестиційними активами, та в результаті розрахунку інвестиційного прибутку, (інвестиційний прибуток: 16200000,00 грн. - інвестиційний збиток: 16200000,00 грн. = 0,00 грн.).

Документами, що підтверджують витрати позивача на придбання інвестиційного активу є: угода про зарахування зустрічних однорідних грошових вимог та акти прийому-передачі цінних паперів за договором міни цінних паперів.

Крім того, з матеріалів справ вбачається, що 26.12.2011 між ОСОБА_4 та професійним учасником на ринку цінних паперів ТОВ "Фондова компанія "Авангард" укладено договір доручення на купівлю цінних паперів № Б-2011/756, відповідно до умов якого ТОВ "Фондова компанія "Авангард" зобов'язувалося від імені, за рахунок та в інтересах ОСОБА_4 укласти з приватною компанією з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" договір купівлі-продажу ордерних цінних паперів документарної форми існування, а саме, простих іменних векселів з іменними індосаментами, емітованими ТОВ "ТД "Електромашсервіс", в кількості 12 штук на суму 5000000,00 грн.

В подальшому, відповідно до умов укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/757 від 26.12.2011, ОСОБА_4 придбав через ТЦБ - ТОВ "Фондова компанія "Авангард" у Компанії "Елонвілл інвестментс лімітед" пакет цінних паперів, а саме, прості іменні векселі з іменними індосаментами емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс" в кількості 12 штук на суму 5000000,00 грн., які були передані ОСОБА_4 за актом прийому - передачі цінних паперів.

26.12.2011 між ОСОБА_10, в інтересах якого діяло ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та ОСОБА_4 укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/761, відповідно до якого ОСОБА_4 продав ОСОБА_10 прості іменні векселі з іменними індосаментами, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс" в кількості 12 штук за 5200000,00 грн. Умовами даного договору також передбачено право покупця розраховуватися шляхом видачі покупцем власного векселя продавцеві на суму, що дорівнює сумі договору.

Згідно акта прийому-передачі цінних паперів від 26.12.2011 ОСОБА_4 передав ОСОБА_10 векселі з іменними індосаментами, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс", в кількості 12 штук на суму 5200000,00 грн.

27.12.2012 за актом прийому-передачі цінних паперів ОСОБА_10 передав ОСОБА_4, в розрахунок за придбані цінні папери, простий вексель, емітований ОСОБА_10, номінальною вартістю 5200000,00 грн.

Того ж дня, між ОСОБА_11, в інтересах якого діяло ТОВ "Фондова компанія "Авангард", та ОСОБА_4, укладено договір міни цінних паперів № Б-2011/765, відповідно до якого ОСОБА_11 передав у власність ОСОБА_4 цінні папери, а саме, прості іменні векселі з іменними індосаментами, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс" в кількості 12 штук на суму 5200000,00 грн., а ОСОБА_4, у відповідності до умов договору, передав у власність ОСОБА_11 вексель простий номінальною вартістю 5200000,00 грн., виданий ОСОБА_10 Передача цінних паперів підтверджується актом від 27.12.2011.

Відповідно до договору доручення на продаж цінних паперів № Б-2011/770 від 29.12.2011, укладеного між ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (повірений) та ОСОБА_4 (довіритель), повірений зобов'язується від імені, за рахунок та в інтересах довірителя укласти з Компанією "Елонвілл інвестментс лімітед" договір купівлі-продажу цінних паперів, а саме, векселів, виданих ТОВ "ТД "Електромашсервіс", на загальну суму 5000000,00 грн.

29.12.2011, на виконання умов договору доручення на продаж цінних паперів № Б-2011/770, між ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та Компанією "Елонвілл інвестментс лімітед" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/771, відповідно до умов якого ОСОБА_4 продав Компанії "Елонвілл інвестментс лімітед" цінні папери, а саме, векселі, видані ТОВ "ТД "Електромашсервіс", на загальну суму 5000000,00 грн. В той же день, 29.12.2011 між ОСОБА_4 (продавець), в інтересах якого діяло ТОВ "Фондова компанія "Авангард", та приватною компанією з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" (покупець) укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/771, відповідно до умов якого ОСОБА_4 продав приватній компанії з обмеженою відповідальністю "Елонвілл інвестментс лімітед" прості іменні векселі з іменними індосаментами, емітовані ТОВ "ТД "Електромашсервіс", в кількості 12 штук на суму 5000000,00 грн.

В зв'язку з існуючими між сторонами зустрічними зобов'язаннями, а саме, ОСОБА_4 перед Компанією "Елонвілл інвестментс лімітед" в розмірі 5000000,00 грн. (згідно договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/757 від 26.12.2011), та Компанією "Елонвілл інвестментс лімітед" перед ОСОБА_4 в розмірі 5000000,00 грн. (згідно договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/771 від 29.12.2011), між сторонами укладено угоду про зарахування зустрічних однорідних грошових вимог від 29.12.2011.

Враховуючи зазначене, суд встановив, що за результатами операцій з інвестиційними активами ОСОБА_4 було отримано: інвестиційний прибуток 5200000,00 + 5000000,00 = 10200000,00 грн.; інвестиційний збиток: 5200000,00 + 5000000,00 = 10200000,00 грн.

Таким чином, за наслідками операцій з інвестиційними активами, та в результаті розрахунку інвестиційного прибутку, (інвестиційний прибуток: 10200000,00 грн. - інвестиційний збиток: 10200000,00 грн. = 0,00 грн.), позивач отримав нульове значення.

Документами, що підтверджують витрати позивача на придбання інвестиційного активу є: угода про зарахування зустрічних однорідних грошових вимог та договір міни цінних паперів.

Крім того, 25.07.2011 між ОСОБА_4 та професійним учасником на ринку цінних паперів ТОВ "ТРАНСФЕРБУТИК" укладено договір № 078-11-Б на брокерське представницьке обслуговування.

26.07.2011 між ОСОБА_4 та ТОВ "ТРАНСФЕРБУТИК" укладено разове представницьке замовлення № 078/01-11-Б до договору № 078-11-Б на брокерське представницьке обслуговування від 25.07.2011, відповідно до якого ТОВ "ТРАНСФЕРБУТИК" зобов'язалось укласти з Компанією "Концепт Медіа Лімітед" угоду купівлі-продажу цінних паперів, а саме, простих іменних акцій, емітованих ПАТ "Червоне ремонтне підприємство".

На виконання разового представницького замовлення № 078/01-11-Б від 26.07.2011 між ОСОБА_4, Компанією "Концепт Медіа Лімітед" та ТОВ "ТРАНСФЕРБУТИК" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № 079-11-Б, відповідно до якого ОСОБА_4 придбав цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" за 27993000,00 грн. В розрахунок за придбані цінні папери, ОСОБА_4 було передано Компанії "Концепт Медіа Лімітед" простий вексель з іменним індосаментом номінальною вартістю 27993000,00 грн., про що підписано акт приймання-передачі векселів.

В подальшому, 02.08.2011, на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів № 126-11-Б, укладеного між ОСОБА_4, ОСОБА_8, та ТОВ "ТРАНСФЕРБУТИК", цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство", були продані ОСОБА_8 за 27996500,00 грн. Розрахунок за придбані цінні папери ОСОБА_8 проведено не було.

Беручи до уваги зазначене, за результатами операцій з інвестиційними активами, ОСОБА_4 було отримано інвестиційний збиток в сумі 26581244,80 грн. Документами, що підтверджують витрати на придбання інвестиційного активу є зазначені вище договори купівлі-продажу цінних паперів акти приймання - передачі цінних паперів.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що 15.08.2011 між ОСОБА_4, ТОВ "Столиця - цінні папери" (професійного учасника на ринку цінних паперів) та Компанією "Аспра Трейд Лімітед" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-3965/11, відповідно до умов якого ОСОБА_4 придбав цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 17875000 штук за 14296425,00 грн.

В розрахунок за придбані цінні папери ОСОБА_4 виписав та передав Компанії Аспра Трейд Лімітед простий вексель з іменним індосаментом номінальною вартістю 14296425,00 грн.

В подальшому, відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів від 17.08.2011 № Б-3972/11, цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 17875000 штук, були продані ОСОБА_8 за 14298212,50 грн., розрахунок за придбані цінні папери ОСОБА_8 не проведено.

Беручи до уваги зазначене, за результатами операцій з інвестиційними активами ОСОБА_4 отримав інвестиційний збиток в сумі 14296425,00 грн.

Інвестиційний результат в розмірі +1787,50 грн. було вказано у податковій декларації, як різницю між зобов'язаннями ОСОБА_4 перед Компанією Аспра Трейд Лімітед та зобов'язаннями ОСОБА_8 перед ОСОБА_4, зважаючи, що розрахунок буде проведений.

Документами, що підтверджують витрати на придбання інвестиційного активу є зазначені вище: вексель та акт приймання-передачі цінних паперів.

Крім того, 03.11.2011 між ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (професійний учасник на ринку цінних паперів) та Компанією "Аспра Трейд Лімітед" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/624, відповідно до умов якого ОСОБА_4 придбав у Компанії "Аспра Трейд Лімітед" цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство", в кількості 7470465 штук за ціною 6570000,00 грн. В розрахунок за придбані цінні папери, ОСОБА_4 виписав та передав Компанії "Аспра Трейд Лімітед" простий вексель з іменним індосаментом номінальною вартістю 6570000,00 грн.

В цей же день, 03.11.2011 між ОСОБА_13, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП) та ОСОБА_4, укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/628, відповідно до умов якого цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 7470465 штук, були продані громадянці ОСОБА_13 за ціною 6572000,00 грн. В порушення умов договору купівлі-продажу, розрахунок за придбані цінні папери ОСОБА_13 проведено не було.

Беручи до уваги зазначене, за результатами операцій з інвестиційними активами ОСОБА_4 отримав інвестиційний збиток в сумі 6570000,00 грн.

Інвестиційний результат в розмірі + 2000,00 грн. був вказаний позивачем у податковій декларації, як різниця між зобов'язаннями ОСОБА_4 перед Компанією "Аспра Трейд Лімітед" та зобов'язаннями ОСОБА_13 перед ОСОБА_4, зважаючи, що розрахунок буде проведено.

Також, 13.12.2011 між ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП) та ОСОБА_4 укладено договір доручення на купівлю цінних паперів № Б-2011/710, відповідно до умов якого ТОВ "Фондова компанія "Авангард" зобов'язувалося укласти з третьою особою договір купівлі-продажу цінних паперів, а саме, простих іменних акцій, емітованих ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 2715910 штук за ціною 2388000,00 грн.

На виконання умов договору доручення на купівлю цінних паперів № Б-2011/710, 13.12.2011 між ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП), та Компанією "Консепт Медіа Лімітед", укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/711, відповідно до умов якого ОСОБА_4 придбав у Компанії "Консепт Медіа Лімітед" цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 2715910 штук за ціною 2388000,00 грн. В розрахунок за придбані цінні папери ОСОБА_4 виписав та передав Компанії "Консепт Медіа Лімітед" простий вексель з іменним індосаментом номінальною вартістю 2388000,00 грн.

13.12.2011 між ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП) та ОСОБА_4 укладено договір доручення на продаж цінних паперів № Б-2011/712, відповідно до якого ТОВ "Фондова компанія "Авангард" зобов'язується укласти з третьою особою договір купівлі-продажу цінних паперів, а саме, простих іменних акцій, емітованих ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 2715910 штук за ціною 2389000,00 грн.

На виконання умов договору доручення на продаж цінних паперів № Б-2011/712, 13.12.2011 між ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП) та ОСОБА_13, укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/713, відповідно до умов якого ОСОБА_4 продав ОСОБА_13 цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 2715910 штук за ціною 2389000,00 грн. В порушення умов договору купівлі-продажу № Б-2011/713, розрахунок за придбані цінні папери ОСОБА_13 проведено не було.

Враховуючи зазначене, за результатами операцій з інвестиційними активами ОСОБА_4 отримав інвестиційний збиток в сумі 2 388 000,000 грн.

Крім того, 16.12.2011 між ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП) та ОСОБА_4 укладено договір доручення на купівлю цінних паперів № Б-2011/720, відповідно до умов якого ТОВ "Фондова компанія "Авангард" за доручення ОСОБА_4 зобов'язується укласти з третьою особою договір купівлі-продажу цінних паперів, а саме, простих іменних акцій, емітованих ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 25102600 штук за ціною 22086000,00 грн.

На виконання договору доручення на продаж цінних паперів № Б-2011/720, 16.12.2011 між ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП) та Компанією "Аспра Трейд Лімітед", укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/721, відповідно до умов якого ОСОБА_4 придбав у Компанії "Аспра Трейд Лімітед" цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 25102600 штук за ціною 22086000,00 грн. В розрахунок за придбані цінні папери ОСОБА_4 виписав та передав Компанії "Аспра Трейд Лімітед" простий вексель з іменним індосаментом номінальною вартістю 22086000,00 грн.

Відповідно до договору доручення на продаж цінних паперів від 16.12.2011 № Б-2011/722, укладеного між ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" зобов'язувався надати ОСОБА_4 посередницькі послуги з продажу цінних паперів, а саме, простих іменних акцій, емітованих ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 25102600 штук за ціною 22087000,00 грн.

16.12.2011 між ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та ОСОБА_13 укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/723, відповідно до умов якого ОСОБА_4 продав ОСОБА_13 цінні папери, а саме, прості іменні акції, емітовані ПАТ "Червоне ремонтне підприємство" в кількості 25102600 штук за ціною 22087000,00 грн. В порушення умов договору купівлі-продажу, розрахунок за придбані цінні папери ОСОБА_13 проведено не було.

Враховуючи зазначене, за результатами операцій з інвестиційними активами ОСОБА_4 отримав інвестиційний збиток в сумі 22086000,00 грн.

17.08.2011 між ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП) та ОСОБА_4 укладено договір доручення на купівлю цінних паперів № Б-2011/440, відповідно до умов якого ТОВ "Фондова компанія "Авангард" (ТЦП) надає посередницькі послуги з купівлі цінних паперів, а саме, простого векселя з іменним індосаментом, виданого ТОВ "КУА "Холдинг Груп" (ЗДПІФ "Імпульс І") вартістю 3199000,00 грн.

На виконання договору доручення на купівлю цінних паперів № Б-2011/440, 17.08.2011 між ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та ОСОБА_15 укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/441, відповідно до умов якого цінні папери, а саме, простий вексель з іменним індосаментом, виданий ТОВ "КУА "Холдинг Груп" (ЗДПІФ "Імпульс І") був придбаний ОСОБА_4 за 3199000,00 грн. В розрахунок за придбані цінні папери, ОСОБА_4 виписав та передав ОСОБА_15 простий вексель з іменним індосаментом номінальною вартістю 3199000,00 грн.

В подальшому, відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів № Б-2011/445 від 17.08.2011, укладеного між ОСОБА_4, ТОВ "Фондова компанія "Авангард" та ТОВ "Інкон-юраудит", простий вексель з іменним індосаментом, виданий ТОВ "КУА "Холдинг Груп" (ЗДПІФ "Імпульс І"), був проданий ТОВ "Інкон-юраудит" за 3200000,00 грн.

З огляду на зазначені вище договори купівлі-продажу цінних паперів, акти приймання-передачі цінних паперів, договори міни цінних паперів, суд першої інстанції обгрунтовано дійшов висновку, що позивач не отримав інвестиційного доходу в 2011 році, адже у позивача не виникло позитивної різниці між доходом, отриманим від продажу інвестиційного активу та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу. При цьому відповідачем не доведено отримання інвестиційного прибутку позивачем у визначеній актом перевірки суми з огляду на приписи пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України.

Стосовно позиції суду апеляційної інстанції, що оскільки терміни пред'явлення емітованих позивачем векселів та строки позовної давності для процедури примусового стягнення грошових коштів за ними на дату проведення апеляційного перерозгляду вже сплинули, дані векселі не є підтвердженням показників податкової декларації, які позивач відобразив як фактично понесені витрати на придбання інвестиційних активів у зв'язку з тим, що вони не забезпечені відповідними розрахунками, то колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПК України, облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік.

Підпунктом 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПК України встановлено, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та вартістю останнього, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4, 170.2.6 цього пункту.

Відповідно до пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПК України, при застосуванні платником податку норм пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 ПК України податковий агент - професійний торговець цінними паперами, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.

Запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх оперній з купівлі та продажу інвестиційних активів здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених у пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 ПК України.

Відповідно до ч. 1 ст. 1087 Цивільного кодексу України, розрахунки за участю фізичних осіб, у тому числі нерезидентів, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися у готівковій або в безготівковій формі за допомогою розрахункових документів у електронному або паперовому вигляді.

Пунктом 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 (z0040-05) визначено, що готівкові розрахунки - це платежі готівкою підприємства (підприємців) та фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції та іншого майна.

При цьому необхідно враховувати, що до касових документів, за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, тобто операції підприємств між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу, належать, зокрема, касові ордери та платіжні чи розрахунково-платіжні відомості, розрахункові документи, інші прибуткові та видаткові касові документи.

Відповідно до п. 1.4 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, що затверджена постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 № 22 (z0377-04) , безготівкові розрахунки - це перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб, коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів. Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових документів на паперових носіях в електронному вигляді.

Згідно з нормами п. 1.35 ст. 1 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", розрахунковий документ - це документ на переказ коштів, що використовується для ініціювання переказу з рахунку платника на рахунок отримувача (платіжне доручення, розрахунковий чек тощо).

Враховуючи вищенаведене, документами, що підтверджують фактично понесені витрати на попереднє придбання цінних паперів фізичною особою - платником податку, в тому числі нерезидентом, є договори купівлі-продажу цінних паперів, виписки зберігачів під кожне замовлення, завірені печатками зберігачів, акти приймання-передачі цінних паперів, касові документи при готівкових розрахунках через касу або розрахункові документи при безготівкових розрахунках.

Згідно п. 76.1 ст. 176 ПК України платники податку зобов'язані:

а) вести облік доходів і витрат в обсягах, достатніх для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі коли такий платник податку зобов'язаний цим розділом подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку. Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом державної податкової служби;

б) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого цим Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку та формується податкова знижка платника податку;

в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим.

З огляду на вищенаведене, фізична особа, яка здійснює протягом звітного року продаж інвестиційного активу юридичній особі та отримує інвестиційний прибуток, повинна надати податкову декларацію у встановленому порядку та сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПК України.

Відповідно до норми пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Витрати можуть виникати не тільки в момент оплати коштами вартості придбання цінних паперів, як зазначено судом апеляційної інстанції, але і в момент передачі права власності на цінні папери, у зв'язку з виникненням грошового зобов'язання оплатити одержані цінні папери у відповідності до укладених договорів купівлі-продажу.

Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку оподаткування податком на прибуток операцій з цінними паперами на вторинному ринку, затвердженої Наказом Державної податкової служби України від 05.07.2012 № 579 (v0579837-12) , під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Відповідно до ст. 14 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Статтею 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" передбачено, що видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.

Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

Відповідно до п. 3 ст. 341 Господарського кодексу України, безготівкові розрахунки можуть здійснюватися у формі платіжних доручень, платіжних вимог, вимог-доручень, векселів, чеків, банківських платіжних карток та інших дебетових і кредитових платіжних інструментів, що застосовуються у міжнародній банківській практиці.

Відповідно до п. 8.1 Положення про порядок здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України, яка затверджена постановою Правління Національного банку України від 16.12.2002 № 508 (z0174-03) , оформлення заборгованості векселями є розрахунковою операцією.

Оскільки проведення розрахунків з використанням векселів передбачено чинним законодавством України, безготівкові розрахунки можуть бути проведені за допомогою простих векселів, при цьому підтвердженням проведення такого розрахунку є відповідний акт прийому-передачі простих векселів.

Отже, якщо згідно з договором покупцем (фізичною особою) здійснено розрахунок (платіж) за куплений пакет акцій векселем, відповідно до чинного законодавства покупцем понесені витрати на придбання зазначеного активу в сумі номінальної вартості векселя, оскільки в момент (за фактом) передачі векселя продавцеві товару припиняються грошові зобов'язання покупця щодо платежу за цим договором, внаслідок чого розрахунок із ним за придбаний товар (інвестиційний актив) вважається виконаним в повній сумі.

Крім того, безпідставними у даному випадку є посилання суду апеляційної інстанції на відсутність ділової мети у проведених операціях позивачем та розумної економічної вигоди від вказаних операцій, оскільки в даному випадку відсутність або наявність ділової мети не підтверджують отримання позивачем інвестиційного прибутку та не може бути підставою для донарахування позивачу податку з доходів фізичних осіб.

Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Оскільки, апеляційний суд під час розгляду справи неправильно застосував норми матеріального права, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення, а суд першої інстанції вирішив спір з додержанням норм матеріального та процесуального права, то зазначена обставина відповідно до ч. 1 ст. 226 КАС України є підставою для скасування постанови апеляційного суду, та залишення в силі постанови суду першої інстанції.