Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючого Ланченко Л.В.

суддів Пилипчук Н.Г.

Цвіркуна Ю.І.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу

Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби

на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 16.04.2013

у справі № 826/880/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Август-Плюс"

до Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 18.02.2013 в задоволенні позову відмовлено повністю.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 16.04.2013 постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 18.02.2013 скасовано, прийнято нову постанову, позов задоволено. Скасовано податкове повідомлення-рішення № 0011131501 від 19.09.2012.

У справі відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача, у якій ставиться питання про скасування рішення суду апеляційної інстанції та прийняття нового рішення про відмову в позові, з підстав невірного застосування норм матеріального права.

Перевіривши під час попереднього судового засідання повноту встановлення обставин справи та правильність їх юридичної оцінки в судових рішеннях, в межах доводів касаційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що підставою для визначення позивачу за податковим повідомленням-рішенням № 0011131501 від 19.09.2012 грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальній сумі 572736 грн., у т.ч. 458189 грн. основного платежу та 114547 грн. штрафних (фінансових) санкцій, слугували висновки камеральної перевірки, викладені в акті від 29.08.2012 № 574/15-017, про порушення вимог п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України (2755-17) .

Порушення наведеної вище норми за висновками податкового органу полягало у віднесенні позивачем до витрат звітних податкових періодів І півріччя 2012 року від'ємного значення станом на 01.01.2012 у розмірі 100 відсотків, в результаті чого за І півріччя 2012 року завищено від?ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (р.06.5) в сумі 2181583 грн., що призвело до заниження податкового зобов?язання у сумі 458189 грн.

Позиція відповідача полягає в тому, що позивачем в порушення вимог податкового законодавства в декларації за І півріччя 2012 року до складу витрат було включено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, які виникли за 2011 рік та рахувалися станом на 01.01.2012, в повному обсязі, а не в розмірі 25 відсотків.

Задовольняючи позов, суд апеляційної інстанції виходив з того, що позивач подав до податкового органу податкову декларацію з податку на прибуток за І півріччя 2012 року № 9042945370 від 23.07.2012 до складу витрат по рядку 06.5 якої віднесено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від?ємне значення рядка 07 Податкової декларації за звітний (податковий) рік) в сумі 2909137 грн., що відповідає 100% суми від'ємного значення, задекларованого в додатку ВП до декларації за 1 квартал 2012 року (код рядка 07), яке виникло внаслідок відображення в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2012 року (№ 9022957203 від 28.04.2012) сум, не врахованих в минулих податкових періодах у зв?язку з допущенням помилок та виявлених у звітному періоді.

За результатами 1 півріччя 2012 року позивачем не задекларовано від?ємне значення (код рядка 07) об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності.

Відповідно до п.150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, положення наведеної статті Кодексу не містять обмеження щодо розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, яке підлягає включенню до витрат першого кварталу 2012 року.

Проте, 1 липня 2012 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" (4834-17) , яким внесено зміни до підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (2755-17) , яким встановлено особливий порядок застосування ст. 150 Податкового кодексу України в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних періодах.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (2755-17) пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

З огляду на зміст наведених положень податкового закону та встановлених судами попередніх інстанцій фактичних обставин справи, суд касаційної інстанції погоджується з висновком суду апеляційної інстанції щодо наявності законних підстав для задоволення позову, оскільки відображення позивачем у складі витрат в декларації з податку на прибуток підприємств за І півріччя 2012 року у повному обсязі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування в розмірі 2909137 грн., яка виникла станом на 01.01.2012, мало місце у зв'язку відображенням цієї суми від'ємного значення у складі витрат в декларації з податку на прибуток за І квартал 2012 року та до 1 липня 2012 року.

Зважаючи на викладене, суд касаційної інстанції знаходить правильною позицію суду апеляційної інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення, оскільки позиція контролюючого органу не відповідає правильному застосуванню норм пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України.

Доводи касаційної скарги не можуть бути підставою для скасування рішення суду апеляційної інстанції з наведених в ній мотивів.

Керуючись ст. ст. 220-1, 223, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 16.04.2013 залишити без змін.

ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-239 КАС України (2747-15) безпосередньо до Верховного Суду України.