2а-1870/4346/12 Про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток - 11.12.2012 Прийняття

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції в м. Суми на постанову Сумського окружного адміністративного суду від 21.08.2012р. по справі № 2а-1870/4346/12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське АТП-15927"

до Державної податкової інспекції в м. Суми

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

17 травня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Сумське АТП-15927" (надалі - позивач) звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції в м. Суми (надалі - відповідач), в якому просить постановити рішення, яким визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 04.03.2011р. № 0000302312\0\17017, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 63926 грн., з яких за основним платежем - 62420 грн., штрафних санкцій - 1506 грн., яким застосовані фінансові санкції згідно з п.п. 54.3.2. п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. в порушення п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283\97-ВР від 22.04.1997 року із змінами та доповненнями.

21 серпня 2012 року постановою Сумського окружного адміністративного суду адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське АТП-15927" до Державної податкової інспекції у м. Сумах про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення -задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Суми від 04.03.2011р. №0000302312/0/17017.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду першої інстанції скасувати та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог у зв'язку з їх необгрунтованістю, посилаючись на неповне з'ясування судом обставин, які мають значення для справи, порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Обгрунтовуючи заявлені вимоги, заявник вказує, що позивачем неправомірно занижено показник валових доходів за рахунок не включення суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від фізичної особи - керівника підприємства, в порушення п.п.4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Суд апеляційної інстанції на підставі п.2 ч.1 ст. 197 КАС України розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, перевіривши рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги відповідно до ст. 195 КАС України, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "Сумське АТП-15927" зареєстроване юридичною особою (ідентифікаційний код 35171957) та взято на податковий облік 14.06.2007р. у Державної податкової інспекції в м. Суми.

У період з 24.01.2011р. по 18.02.2011р. ДПІ в м. Суми була проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ "Сумське АТП-15927"з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007р. по 30.09.2010р.

18.02.2011 року за результатом проведеної перевірки складено акт №757/2312/35171957/22 (т.1,а.с.7-81), яким встановлено порушення вимог пп. 4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 62420грн., у тому числі за 4 квартал 2008р. -у сумі 3481грн.,за 4 квартал 2009р. -у сумі 1377грн., за 3 квартал 2010р. у сумі -57562грн.

04.03.2011 року на підставі акта перевірки №757/2312/35171957/22 ДПІ в м. Суми було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000302312/0/17017 (т.1, а.с.82), яким ТОВ "Сумське АТП-15927" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 78025грн., в тому числі: за основним платежем -62420грн. та штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 15605грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що порушень норми п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в діях відповідача не вбачається, оскільки розрахунки з фізичною особою - керівником підприємства є розрахунками з підзвітною особою, тому не є поворотною фінансовою допомогою.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (чинного на час виникнення спірних правовідносин), валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно пп.4.1.7 вказаного закону валовий доход включає, окрім іншого, доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів.

Відповідно до пп.1.22.2 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (чинного на час виникнення спірних правовідносин) поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Наведеною нормою не передбачено обов'язковості передання платникові коштів безпосередньо, а відтак і вчинений на користь третіх осіб платіж замість платника може вважатися поворотною фінансовою допомогою за умови наявності у такого платежу інших ознак останньої, як-от - поворотності, строковості, безоплатності надання.

Так, на підприємстві позивача 05.06.2007р. за №1, 02.01.2008р. за №1, 05.01.2009р. за №1 та 04.01.2010р. за №1 були прийняті накази "Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства", відповідно до п.19 яких директору та окремим категоріям працівників (в тому числі керівник підприємства), у разі відсутності на підприємстві власних коштів, дозволялось проводити закупівлю матеріалів, товарів, ПММ, робіт та послуг за власні кошти з обов'язковим подальшим поверненням витрачених коштів через касу підприємства (т.2, а.с.6-9).

Як вбачається з матеріалів справи (т.1, а.с.101-231), керівником підприємства Кощій С.В. власними коштами були проведені наступні розрахунки по зобов'язанням позивача:

- за придбані для підприємства матеріали, обладнання, товарів, послуги, виконані роботи було сплачено таким суб'єктам господарювання: ПП ОСОБА_2 за квитанцією від 22.01.2008р. №000181 на суму 3000,00грн.;

ТОВ фірма "Варта"ЛТ . за квитанцією від 28.01.2008р. №000018 на суму 2040,00грн.;

ВАТ "ЦТДЗС"за квитанцією від 28.01.2008р. №000022 на суму 2400,00грн.;

ТОВ "Сумиелектроснаб"за квитанцією від 11.03.2009р. №000191 на суму 5025,00грн.;

ТОВ "Арсенал Центрза квитанціями від 07.04.2008р. №000071 на суму 10522грн., за №000012 від 14.08.2008р. на суму 4748грн.92коп.; від 25.09.2008р. №000037 на суму 22200грн.;

НПК АСУ ІНЖИНИРГ за квитанцією від 22.09.2008р. №000081 на суму 10030,00грн.;

ТОВ "ІЗОДРОМ"за квитанцією від 22.09.2008р. №000082 на суму 20768грн.12коп.

НВПФ АЛЬФА СЕКЮРІТІ за квитанціями від 25.09.2008р. №000036 на суму 10607грн.13коп;

ФОП ОСОБА_6 за квитанціями від 22.12.2008р. №000095 на суму 4466грн.22коп., від 23.12.2008р. №000026 на суму 1010грн.;

- ТОВ "Сумиелектроснаб"за квитанцією від 11.03.2008р. №000191 на суму 5025,00грн.;

-ПП ОСОБА_7 за квитанцією від 28.01.2008р. №000020 на суму 624,48грн.;

-ДП "Метангаз-моторс ТОВ ІТЦ Оріон-Д за квитанцією від 25.06.2007р. №60398 на суму 250000,00грн.;

ДПСУ "Хіммонтаж"за квитанцією від 16.10.2007р. №000030 на суму 150250,00грн.;

ТОВ ИТЦ "Сумаавтогаз" за квитанцією від 17.10.2007р. №000203 на суму 20060,00грн.;

ПП ОСОБА_8 відповідно до квитанції до прибуткового касового ордера від 02.11.2007р./03.11.2007 №16, №17 на загальну суму 20000,00грн.; від 05.11.2007р. №18 на суму -10000,00грн.;

ТОВ "ДОК"відповідно до квитанцій до прибуткового касового ордера від 17.12.2007р. №783 на суму 1031,00грн.;

ПП "Лугбудгаз"за квитанціями від 25.12.2007р. №000088 на суму 13043,01грн. та від 25.12.2007р. №000090 на суму 4824,00грн; відповідно до квитанцій до прибуткового касового ордера №6 від 22.04.2009р. на суму 10000,00грн.;

ТОВ "Фрунзе-Авто"відповідно до квитанцій до прибуткового касового ордера від 26.12.2007р. №1830 на загальну суму 4856,02грн.;

нотаріусу Волошиній за квитанцією №000089 від 26.12.2007р. на суму 350грн. 87коп.

ПП ОСОБА_9 за фіскальним чеком від 28.01.2007р.№23 на суму 1900,00грн.;

ТОВ "ИЗОДРОН"за квитанціями від 13.02.2009р. №1675.263.1 на суму 9300,00грн., від 20.02.2009р. №850586 на суму 5000,00грн.; від 04.03.2012р. на суму 5000,00грн.;

ДП "ТОВ "ТК ЄВМ СЕРВИС"за квитанцією №957799 від 12.03.2009р. на суму 2300,00грн.;

ТОВ "Хімбуд-1"за квитанціями №2 від 28.09.2009р. на суму 10001,00грн.; №13 від 07.09.2009р. на суму 15000,00грн., №2 від 20.09.2009р. на суму 10001,00грн., №1 від 05.10.2009р. на суму 10000,00грн.;

Філія Відділення ПІБ в м. Суми комісійна вигода відповідно до квитанцій №7 від 20.08.2009р. на суму 69,90грн.;

ТОВ "Інженерно-технічний центр Оріон -Д"за квитанціями №3 від 31.08.2009р. на суму 30000,00грн.; №215 від 01.04.2009р. на суму 30500,00грн., №211 від 01.04.2009р. на суму 45000,00грн., №188 від 02.04.2009р. на суму 32000,00грн.;

- проводилась оплата за виконані роботи, послуги та придбані товари за квитанціями від 28.01.2008р.№000024 на суму 1918,80грн., за квитанцією від 28.01.2008р. №000023 на суму 1500грн., за фіскальними чеками №06670656 на суму 2353грн. 76коп., від 10.04.2008р. за №26 на суму 816грн. та від 10.04.2008р. за №27 на суму 816грн., за обслуговування ГРП згідно фіскального звітного чека №1819004949 від 22.12.2008р. на суму 4192грн. 82коп., за квитанцією №1063094 від 30.03.2009р. на суму 2068,00грн. за комісійне обслуговування рахунку юридичної особи за квитанцією №60399 від 25.06.2007р. на суму 375грн., за №1063094 від 30.03.2009р. на суму 20грн. 68коп.;

- проводилась оплата за КТП (нежитлове приміщення) згідно прибуткових касових ордерів від 28.06.2007р. №1039 на суму 1666,67грн., від 28.06.2007р. №1049 на суму 1666,67грн., від 30.07.2007р. №1230 на суму 1666,67грн., від 30.07.2007р. №1269 на суму 1666,67грн., від 31.07.2007р. №1274 на суму 1666,67грн., від 25.07.2007р. №1225 на суму 1666,67грн., від 23.07.2007р. №1212 на суму 1666,67грн., від 20.07.2007р. №1204 на суму 1666,67грн., від 13.07.2007р. №1183 на суму 1666,67грн., від 13.07.2007р. №1171 на суму 1666,67грн., від 11.07.2007р. №1144 на суму 1666,67грн., від 10.07.2007р. №1131 на суму 1666,67грн., від 17.07.2007р. №1186 на суму 1666,67грн., від 19.07.2007р. №1198 на суму 1666,67грн., від 05.07.2007р. №1113 на суму 1666,67грн., від 04.07.2007р. №1081 на суму 1666,67грн., від 03.07.2007р. №1063 на суму 1666,67грн., від 02.07.2007р. №1059 на суму 1666,67грн., від 06.07.2007р. №1119 на суму 1666,67грн., від 09.07.2007р. №1125 на суму 1666,67грн., від 02.08.2007р. №1286 на суму 1666,67грн., від 06.08.2007р. №1311 на суму 700грн., від 02.08.2007р. №1293 на суму 1666,67грн.;

- ВАТ "Сумигаз"за прийом вузла, за природний газ, транспортування газу було сплачено згідно чеку на суму 1091грн. 79коп., згідно фіскальних звітних чеків від 12.02.2009р. на суму 3000,00грн., від 06.04.2009р. на суму 3060,00грн., від 22.04.2009р. на суму 3016грн.67коп.

- ВАТ "Сумиобленерго" за електричну енергію та нараховані штрафні санкції та пені за фіскальним звітним чеком від 26.12.2008р. на суму 8807грн. 42коп., №1819006288 від 27.01.2009р. на суму 1941грн.67коп., від 22.06.2009р. на суму 620грн., від 22.06.2009р. на суму 27780,00грн., від 30.06.2009р. на суму 19000грн., від 29.07.2009р. на суму 7756грн., від 01.09.2009р. на суму 17257грн., від 22.09.2009р. на суму 284000грн., від 20.09.2010р. на суму 14000,00грн.

- ТОВ "Інтертелеком"за послуги зв'язку за чеком №1501003236 від 25.02.2009р. на суму 196грн.

- Страховій компанії "Універсальна за квитанцією від 02.03.2009р. №41 на суму 6630,00грн. за страховку;

- СОД "Райффайзен Банк Аваль", на погашення відсотків та кредиту, розрахунково-касове обслуговування відповідно до квитанцій від 19.09.2008р. №2 на сум у 19299,00грн. та на суму 13773грн. 95коп., від 30.09.2008р. №2 на суму 15112грн.69коп.; від 30.09.2008р. №7 на суму 19299грн.; від 01.12.2008р. №2 на суму 10000,00грн.; від 10.11.2008р. №1 на суму 14180,45грн.; від 10.11.2008р. №2 на суму 19299,00грн.; від 19.02.2009р. за №1 на суму 5447грн.26коп., від 27.02.2009р. №7 на суму 2492грн.28коп; №1 від 03.08.2009р на суму 14000,00грн.; №16 від 01.10.2009р на суму 73,00грн.; №к8/5 від 25.02.2010р на суму 10323,25грн.; №РТР/142-3 від 12.05.2010р на суму 5000,00грн.; №РТР/142-3 від 26.05.2010р на суму 1500,00грн.; №РТР/142-2 від 16.06.2010р на суму 5000,00грн.; №РТР/142-1 від 29.06.2010р на суму 16500,00грн.; №РТР/437-8 від 19.07.2010р на суму 10000,00грн.; №РТР/142-4 від 29.07.2010р на суму 9399,54грн.; на суму 600грн.46коп., №РТР/142-2 від 18.08.2010р на суму 9370,00грн.; від 18.08.2010р. на суму 6630,00грн., №РТР/142-9 від 25.08.2010р на суму 12820,00грн.

СП УКР-РОС Підприємство "Технополіс"за природний газ за квитанціями №1079797 від 01.04.2009р. на суму 10000,00грн., №41 від 18.06.2009р. на суму 23000,00грн.; №3 від 23.06.2009р. на суму 33200,00грн., №21 від 24.06.2009р. на суму 149000,00грн., №30 від 25.06.2009р. на суму 12100,00грн., №11 від 01.07.2009р. на суму 32100,00грн., №22 від 06.07.2009р. на суму 110000,00грн.;від 09.07.2009р. на суму 14000,00грн., №24 від 10.07.2009р. на суму 12000,00грн., №119 від 13.07.2009р. на суму 20000,00грн., №58 від 21.07.2009р. на суму 38100,00грн., №14 від 03.08.2009р. на суму 3500,00грн., №56 від 12.08.2009р. на суму 23000,00грн., №6 від 19.08.2009р. на суму 32000,00грн.; №17 від 18.08.2009р. на суму 23500,00грн.,№2 від 25.08.2009р. на суму 34000,00грн., №1 від 25.08.2009р. на суму 30000,00грн., від 28.08.2009р. на суму 22000,00грн., №5 від 27.08.2009р. на суму 22000,00грн., №2 від 31.08.2009р. на суму 10500,00грн.; №12 від 15.09.2009р. на суму 9000,00грн.; №58 від 24.09.2009р. на суму 11000,00грн., №1 від 28.09.2009р. на суму 45000,00грн.; за №15 від 01.10.2009р. на суму 7300грн., №2 від 02.10.2009р. на суму 49000,00грн.

За таких обставин податковим органом було правомірно кваліфіковано суму коштів, сплачених керівником підприємства ТОВ "Сумська АТП-15927" по зобов'язанням позивача, як поворотну фінансову допомогу, яка в силу вимог підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" включається до валового доходу платника.

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

За змістом підпункту 5.2.1 пункту 5.2 цієї ж статті Закону (334/94-ВР) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ "Сумське АТП-15927" протиправно не включено до складу валового доходу звітного періоду суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від керівника підприємства Кощій С.В., в рахунок проведених розрахунків по зобов'язанням позивача.