Справа: № 2а-5908/12/2670 

Головуючий у 1-й інстанції: Келеберда В.І.

Суддя-доповідач: Міщук М.С.

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді суддів: Міщука М.С. Бєлової Л.В., ГромЛ.М., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Перша Дніпровська Інвестиційна Компанія» на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Перша Дніпровська Інвестиційна Компанія» (далі Товариство або позивач) до Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби (далі ДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

27 квітня 2012 року Товариство звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до ДПІ, у якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00011503 від 3 січня 2012 року.

Окружним адміністративним судом міста Києва постановою від 12 липня 2012 року у задоволенні позову Товариству відмовлено.

В апеляційній скарзі про скасування постанови Товариство посилається на те, що правомірно відобразило у декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року суму від'ємного значення з цього податку за 2010 рік, оскільки позивач при складанні декларації за І-й квартал 2011 року керувався нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28 грудня 1994 року (у редакції, чинний на момент виникнення спірних правовідносин, далі Закон № 334/94-ВР (334/94-ВР) ), який втратив чинність з 1 квітня 2011 року.

Перевіривши за матеріалами справи наведені у скарзі доводи колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, 16 грудня 2011 року ДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Товариства за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, за результатами якої складено акт №209/15-3 (далі Акт перевірки).

На підставі Акту перевірки, ДПІ прийняло податкове повідомлення-рішення № 00011503 від 3 січня 2012 року, яким позивачу за порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (2755-17) зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 34 269 278 грн. 00 коп.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» ПК України (2755-17) дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Колегія не погоджується з даним висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу ХХ Перехідні положення ПК України (2755-17) , розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

При цьому згідно з пункту 1 розділу ХІХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України (2755-17) цей Кодекс набирає чинності з 1 січня 2011 року, крім розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 1 квітня 2011 року.

До набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України (2755-17) правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися Законом № 334/94-ВР (334/94-ВР) .

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону № 334/94-ВР якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно з пунктом 22.4 статті 22 Закон № 334/94-ВР (334/94-ВР) у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу ХХ Перехідні положення ПК України (2755-17) пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого -четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, відповідно до вказаних норм, сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 року підлягає включенню до складу валових витрат першого кварталу 2011 року. У свою чергу, розрахунок об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року здійснюється шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань. За таких обставин, при визначенні об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 року, повинні враховуватись всі суми валових витрат цього звітного податкового періоду, в тому числі визначені згідно пункту 6.1 статті 6 Закону № 334/94-ВР.

При цьому, пункт 3 підрозділу 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу ХХ Перехідні положення ПК України (2755-17) не містить заборони на врахування у 2011 році суми від'ємного значення, яка виникла до 01 січня 2011 року.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов неправильного висновку про те, що позивачем в декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року, було неправомірно перенесено показник, відображений в декларації, складеної за І квартал 2011 року.

Таким чином, доводи апеляційної скарги спростовують висновки суду першої інстанції, зроблені з порушенням вищеназваних норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим колегія суддів вважає за необхідне задовольнити апеляційну скаргу.

Керуючись статтями 41, 195, 197, 202, 205, 207 КАС України суд, -

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Перша Дніпровська Інвестиційна Компанія»задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 липня 2012 року скасувати та прийняти нову, якою позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Перша Дніпровська Інвестиційна Компанія»задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00011503 від 3 січня 2012 року.

постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.