2а-1670/1432/12 Про стягнення податкового боргу з податку на прибуток - 09.10.2012 Прийняття

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕІС" на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.05.2012р. по справі № 2а-1670/1432/12

за позовом Прокуратури Кобеляцького району Полтавської області в інтересах держави в особі Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби

до Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕІС"

про стягнення податкового боргу,

Прокурор Кобеляцького району Полтавської області в інтересах держави в особі Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Леіс", в якому з уточненням позовних вимог просив суд стягнути з відповідача податковий борг в сумі 15 445,88 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилався на те, що за відповідачем рахується заборгованість по сплаті податку з на прибуток в сумі 15 448,88 грн. яки виникла у зв'язку з несплатою самостійно визначених відповідачем сум податкового зобов'язання згідно податкових декларацій та не сплатою узгоджених сум податкового зобов'язання визначених податковими повідомленнями-рішеннями.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 14.05.2012 року адміністративний позов задоволено.

Стягнуто з ТОВ "Леіс" податковий борг по податку на прибуток в сумі 15 445,88 грн. (п'ятнадцять тисяч чотириста сорок п'ять гривень вісімдесят вісім копійок) на р/р № 31110009700160, код платежу 110221000, банк одержувача ГУДКС України у Полтавській області, МФО 831019.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті постанови, норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, представників позивача та відповідача, перевіривши, в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Леіс" 24.07.1997 року зареєстроване Кобеляцькою районною державною адміністрацією та перебуває на обліку як платник податків в Кобеляцькому відділенні Кременчуцької ОДПІ.

08.08.2008 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 78284, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 16 026,00 грн.

09.02.2009 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 9051,1 згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 788,00 грн.

12.05.2009 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 130139, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 1 717,00 грн.

19.08.2009 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 136706, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 16,00 грн.

11.05.2010 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 7042, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 8,00 грн.

09.08.2011 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 123111, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 6,00 грн.

10.05.2011 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 10295, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 7,00 грн.

08.08.2011 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 14316, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 18,00 грн.

04.11.2011 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 18291, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 491,00 грн.

22.12.2008 року відповідач подав до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкову декларації з податку на прибуток підприємств № 87343, згідно з якої сума податку, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 2 970,00 грн.

З урахування поданої до Кобеляцького відділення Кременчуцької ОДПІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств № 8474 від 07.11.2008 року сума заборгованості була зменшена на 11 749,00 грн.

Крім того, 22.08.2011 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Леіс" за ІІ квартал 2011 року.

Перевіркою встановлено порушення платником податків терміну сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з податку на прибуток граничний термін сплати 19.08.2008 року, фактично сплачено 19.08.2011 року, про що складено акт № 0003371501 від 22.08.2011 року.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 000371501від 26.08.2011 року яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 3,60 грн. Вказане рішення отримано директором ТОВ "Леіс" 26.08.2011 року, про що свідчить його підпис на корінці податкового повідомлення рішення.

21.08.2010 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено невиїзну документальну перевірку своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань до бюджету ТОВ "Леіс".

Перевіркою встановлено порушення відповідачем п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", про що складено акт № 0001411501/0 від 21.08.2010 року.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0001141501/0 від 31.08.2010 року яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 2,88 грн. Вказане рішення отримано відповідачем 03.09.2010 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення.

24.05.2011 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Леіс" за І квартал 2011 року.

Перевіркою встановлено порушення платником податків терміну сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з податку на прибуток граничний термін сплати 19.08.2008 року, фактично сплачено 20.05.2011 року, про що складено акт № 0003091501 від 24.05.2011 року.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0003091501 від 24.05.2011 року яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 1,40 грн. Вказане рішення отримано відповідачем 27.05.2011 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення.

25.05.2010 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено невиїзну документальну перевірку своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету.

Перевіркою встановлено порушення платником податків п. 5.3.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", про що складено акт № 0000791501 від 25.05.2010 року.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 000791501/0 від 01.06.2010 року яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 7,68 грн. Вказане рішення отримано ТОВ "Леіс" 02.06.2010 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення.

26.02.2009 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено невиїзну документальну перевірку своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Леіс" п. 16.4 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п. 5.3.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", про що складено акт № 0000481501/35 від 26.02.2009 року.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 000481501/0/51 від 26.02.2009 року яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 381,63 грн. Вказане рішення отримано ТОВ "Леіс" 02.03.2009 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення.

01.12.2008 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено невиїзну документальну перевірку своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0003221501/0/367 від 01.12.2008 року яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 5874,50 грн. Вказане рішення отримано відповідачем 03.12.2008 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення.

23.09.2009 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено невиїзну документальну перевірку своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0001921501/0/276 від 24.09.2009 року яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 7,68 грн. Вказане рішення отримано відповідачем 25.09.2009 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення.

22.05.2009 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено невиїзну документальну перевірку своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету.

Перевіркою встановлено порушення відповідачем п. 16.4 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п. 5.3.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", про що складено акт № 0001261501 від 22.05.2009 року.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0001261501/0/182 від 27.05.2009 року, яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 915,98 грн.

26.10.2009 року Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ проведено невиїзну документальну перевірку своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету.

За результатами розгляду вказаного акту Кобеляцьким відділенням Кременчуцької ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0001961501/0 від 27.10.2009 року яким до відповідача застосовано штрафну санкцію в сумі 4,32 грн. Вказане рішення отримано директором ТОВ "Леіс", про що свідчить його підпис в корінці податкового повідомлення-рішення.

У зв'язку з несплатою податкового зобов'язання у встановлені строки відповідачу було нараховано пеню в сумі 616,42 грн.

Враховуючи викладене та з урахуванням часткової сплати за відповідачем рахується заборгованість в сумі 15 445,88 грн.

Задовольняючи позовні вимоги про стягнення податкового боргу сумі 15 445,88 грн., суд першої інстанції дійшов висновку про їх обґрунтованість та підтвердження матеріалами справи.

Колегія суддів частково погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (який діяв на час виникнення спірних правовідносин) за винятком випадків, визначених підпунктом 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Підпунктом 15.2.1 п. 15.2 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачено, що у разі коли податкове зобов'язання було нараховане податковим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 15.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні податкового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів від дня узгодження податкового зобов'язання.

У Податковому кодексі України (2755-17) , який діє на сьогоднішній день, вищевказана норма знайшла своє відображення у п. 102.4 ст. 102, відповідно до якої у разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Аналізуючи наведені правові положення, судова колегія звертає увагу на факт того, що умова про можливість стягнення податкового боргу протягом наведеного у ній терміну розповсюджується тільки на податкові зобов'язання, які були нараховані податковим органом.

Згідно п.п.18.2.1 п.18.2 ст. 18 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" підлягає списанню безнадійний податковий борг, у тому числі пеня, нарахована на такий податковий борг, а також штрафні санкції.

Судовим розглядом встановлено, що станом на 01.03.2009 року наявний борг з податку на прибуток у розмірі 13577,15 грн. виник у підприємства за період здійснення ним господарської діяльності з 19.08.2008 р. по 19.02.2009 року, що підтверджується розрахунком податкового боргу.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що податковий борг з податку на прибуток в сумі 13577, 15 виник за межами строку давності, встановленого ст.102 Податкового кодексу України та стягненню не підлягає, що зумовлює відсутність підстав для задоволення відповідної частини позовних вимог.

Невірна правова оцінка судом першої інстанції обставин по справі та неврахування судом першої інстанції норм наведеного Закону призвело до ухвалення неправомірного судового рішення.

Відповідно до ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є: 1) неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими; 3) невідповідність висновків суду обставинам справи; 4) порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання..

Враховуючи, що судом першої інстанції в цій частині помилково застосовані норми матеріального права, постанова в цій частині підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про відмову у задоволенні позову.

Інші доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕІС" задовольнити частково.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.05.2012р. по справі № 2а-1670/1432/12 скасувати в частині стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕІС" податкового боргу з податку на прибуток в сумі 13577,15 грн.

Прийняти в цій частині нову постанову, якою в задоволенні цих позовних вимог -відмовити.

В іншій частині постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.05.2012 року по справі 2а-1670/1432/12 залишити без змін.

постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.