Справа: № 2а-988/12/1070 

Головуючий у 1-й інстанції: Балаклицький А.І.

Суддя-доповідач: Міщук М.С.

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді суддів: секретар Міщука М.С. Бєлової Л.В., Денісова А.О. Духно І.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Фармекс Груп»на постанову Київського окружного адміністративного суду у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Фармекс Груп»(далі Товариство або позивач) до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області (далі ОДПІ або відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

28 лютого 2012 року Товариство звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до ОДПІ, у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0003841520 від 05 грудня 2011 року.

Київський окружний адміністративний суд постановою від 14 березня 2012 року у задоволенні позову Товариства відмовив.

В апеляційній скарзі про скасування постанови Товариство посилається на те, що правильно визначив об'єкт оподаткування податком на прибуток, відобразивши у податковій декларації за другий квартал 2011 року загальний показник від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами діяльності за 2010 рік та перший квартал 2011 року, а також вказує на неправильне застосування податковим органом положень Податкового кодексу України (2755-17) .

Перевіривши за матеріалами справи наведені у скарзі доводи колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, 16 листопада 2011 року ОДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток, якою встановлено, що за даними декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року від 09 вересня 2011 року № 9006296976 позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі «-20 496 764 грн. 00 коп.», в тому числі від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року в сумі 12 126 815 грн. 00 коп.

Однак, в податковій декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року від 10 травня 2011 року №9003017246 позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі «-12126815 грн. 00 коп.», який включає в себе показник від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року (за 2010 рік) у сумі 6 681 612 грн. 00 коп.

Таким чином, в податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року позивач у складі показника від'ємного значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року в сумі «-12126815 грн. 00 коп.», відобразив від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року у сумі 6 681 612 грн. 00 коп.

За результатами перевірки ОДПІ складено акт від 16 листопада 2011 року № 306/15-2/37002375 (далі Акт або Акт перевірки), з висновків якого вбачається, що Товариство порушило вимоги пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (2755-17) , що призвело до завищення підприємством суми витрат, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування на 6 681 612 грн. 00 коп., що призвело до заниження об'єкта оподаткування на 6 681 612 грн. 00 коп.

ОДПІ на підставі Акту перевірки прийняла податкове повідомлення-рішення № 0003841520 від 05 грудня 2011 року, згідно з яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за ІІ-й квартал 2011 року на суму 6 681 612 грн. 00 коп.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що положення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (2755-17) передбачають, що право платника податків на включення до витрат другого календарного кварталу 2011 року показника від'ємного значення за підсумками першого кварталу 2011 року пов'язується лише з діяльністю платника податків у цьому кварталі. Положення вказаної норми ПК України (2755-17) не поширюється на об'єкти оподаткування, що виникли у 2010 році і регулювались положеннями Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств»( далі Закон № 334/94-ВР (334/94-ВР) ), який втратив чинність 1 квітня 2011 року.

Колегія не погоджується з даним висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (2755-17) визначено особливості застосування у 2011 році пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.

Зазначена законодавча норма застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Абзац другий пункту 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (2755-17) передбачає право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.

В свою чергу, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснювався на підставі чинних до 1 квітня 2011 року норм Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (334/94-ВР) «Про оподаткування прибутку підприємств»(далі - Закон № 334/94-ВР (334/94-ВР) ).

Пунктом 6.1 статті 6 Закону № 334/94-ВР було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону № 334/94-ВР.

Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону № 334/94-ВР, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку статті 6 Закону № 334/94-ВР сум від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. До складу валових витрат платника податку на прибуток за III квартал 2010 року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010 року (після набрання зазначеною нормою законної сили).

Водночас, як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону № 334/94-ВР, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Отже, в 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону № 334/94-ВР обмеження щодо можливості врахування усієї суми від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкту оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.

Отже, розрахунок об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року повинен був здійснюватися з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також протягом 2010 року.

В свою чергу, на підставі пункту 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (2755-17) якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Таким чином, до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, в свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року.

В подальшому розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому тлумачення абзацу третього пункту 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (2755-17) в системному взаємозв'язку із абзацом другим цього ж пункту дозволяє дійти висновку про те, що наведене в цій нормі поняття «від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011 року»- це від'ємне значення, отримане як розрахунок значення об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року на підставі норм чинного на час проведення розрахунку законодавства, у тому числі щодо визначення складу валових витрат, які враховувалися при визначенні об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року.

В свою чергу, правові наслідки формування від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за перший квартал 2011 року визначено пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (2755-17) . Згідно з указаною нормою Перехідних положень, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що використовувалася платниками податку починаючи з другого кварталу 2011 року, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114.

У рядку 06.6 зазначеної декларації підлягало відображенню, зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобто у другому кварталі 2011 року до рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114 (z0397-11) , підлягало перенесенню в повному обсязі від'ємне значення рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року.

Причому ані Закон № 334/94-ВР (334/94-ВР) , ані Податковий кодекс України (2755-17) не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Таким чином, до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів.

Враховуючи викладене, не може бути підставою для визначення контролюючим органом платникові податку податкових зобов'язань із податку на прибуток саме собою включення до складу витрат другого кварталу 2011 року сум від'ємного значення, зазначених у попередньому абзаці.

Колегією суддів встановлено, що відповідно до норм Закону № 334/94-ВР (334/94-ВР) до складу валових витрат за перший квартал 2011 року позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі «-12126815 грн. 00 коп.», який включає в себе показник від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року (за 2010 рік) у сумі 6 681 612 грн. 00 коп.

Також ТОВ ««Фармекс Груп»»правомірно в декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі «-20 496 764 грн. 00 коп.», в тому числі до валових витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду - за перший квартал 2011 року в сумі 12 126 815 грн. 00 коп.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що позивачем вірно та відповідно до вимог ПК України (2755-17) визначено розмір від'ємного значення з податку на прибуток в звітній та уточнюючій деклараціях за другий квартал 2011 року та вірно розраховано податок на прибуток.

Враховуючи, що доводи апеляційної скарги спростовують висновки суду першої інстанції, які зроблені з порушенням вищеназваних норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає за необхідне задовольнити апеляційну скаргу.

Керуючись статтями 195, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України суд, -

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Фармекс Груп»задовольнити.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 06 липня 2012 року скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Фармекс Груп» задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області № 0003841520 від 05.12.2011 року.

постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.