2а-3774/12/2670 Про скасування податкового повідомлення-рішення, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток - 28.08.2012 Прийняття

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 19 квітня 2012 року в справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Дмитрівське зернопереробне підприємство»до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення -рішення,-

Приватне акціонерне товариство «Дмитрівське зернопереробне підприємство»звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення -рішення від 21.11.2011р. № 15713/1501.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 19 квітня 2012 року адміністративний позов задоволено, а саме: скасовано податкове повідомлення - рішення № 15713/1501 від 21.11.2011року та стягнуто з відповідача судові витрати у сумі 2146,00 грн.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, Державна податкова інспекція у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби звернулась з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 19 квітня 2012 року та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі міста Києва проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток приватного акціонерного товариства «Дмитрівське зернопереробне підприємство», за результатами якої складено Акт від 04.11.2011 №15/1501/32454122.

Перевіркою встановлено порушення приватним акціонерним підприємством пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (2755-17) , а саме - до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року, підприємством включено від'ємне значення об'єкту оподаткування, що отримане за результатами діяльності у 2010 році.

Як зазначено в Акті перевірки, при камеральному розгляді декларації по податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року було виявлено, що платником включено до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, що є частиною валових витрат ІІ кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане за результатами діяльності у 2010 році в порушення пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (2755-17) . Зазначене порушення призвело до завищення валових витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування та відповідно, до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток у розмірі 1 313 145,00 грн.

На підставі Акту перевірки від 04.11.2011 №15/1501/32454122 ДПІ у Шевченківському районі міста Києва винесено податкове повідомлення-рішення від 21.11.2011 №15713/1501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток 1 313 145,00 грн.

Відповідно до ч. 2 п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР( надалі Закону № 334) у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абз.1 цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст. 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Пунктом 6.1 ст. 6 Закону № 334 якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

01.04.2011р. втратив чинність Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» (334/94-ВР) , а з 01.01.2011 року набрав чинності Податковий кодекс України (2755-17) .

Проте, п. 1 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ (2755-17) визначено, що розділ III ПКУ (2755-17) застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПКУ податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом (2755-17) , законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 150.1 ст.150 ПКУ якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Тобто, від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей частини першої цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

У той же час п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ визначено, що п. 150.1 ст. 150 ПКУ застосовується у 2011 році з урахуванням такого - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Крім того, відповідно до рішення Конституційного суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої ст. 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99р. №1-рп/99 (v001p710-99) Конституційний суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права законів та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій ст. 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Приймаючи до уваги ті обставини, що з набранням чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України (2755-17) , та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року №334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається, а тому у Приватного акціонерного товариства «Дмитрівське зернопереробне підприємство»відсутні визначені законом підстави, для включення до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за другий квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року (лист ДПС України від 12.09.2011 року №10-2018/3582 (v3582837-11) ).

Таким чином судова колегія вважає, що судом першої інстанції при постановленні рішення помилково не взято до уваги, що при розрахунку об»єкта оподаткування за другий квартал 2011 року до складу витрат включається від»ємне значення об»єкта оподаткування, отримане суб»єктом господарювання за наслідками тільки першого кварталу.

Приймаючи до уваги наведені обставини справи та даючи їм юридичну оцінку,колегія суддів приходить до висновку,що рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з постановленням нового рішення про відмову у позові.

Відповідно до вимог ст. 198 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати її та прийняти нову постанову, якою відмовити в позові.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів прийшла до висновку про порушенням судом норм матеріального права, висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справ, а тому є всі підстави для скасування рішення.