2а-12642/12/2070 Про визнання неправомірними дій по проведенню зустрічної звірки ТОВ, зобов'язання вчинити певні дії - 03.02.2014 Прийняття

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.11.2012, яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2013, задоволено позовні вимоги: визнано неправомірними дії Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби по проведенню зустрічної звірки ТОВ "Дельта-Транс", результат якої оформлено актом від 10.08.2012 № 719/2201/37998163 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Дельта-Транс" щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків та їх реальності і повноти відображення в обліку за травень -червень 2012 року; зобов'язано відповідача вилучити з Автоматизованої системи "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" відомості, внесені на підставі акту про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Дельта Транс" від 10.08.2012 № 719/2201/37998163, поновивши в ній дані, задекларовані позивачем щодо податкових зобов'язань та податкового кредиту у податкових деклараціях на додану вартість за період травень-червень 2012 року.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

В запереченнях на касаційну скаргу позивач просить залишити її без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "Дельта-транс" пройшло державну реєстрацію у порядку, визначеному чинним законодавством, набуло статусу суб'єкта господарювання.

07.03.2012 підприємство взято на податковий облік в органах державної податкової служби та на час проведення спірної звірки позивач перебував на обліку в Державній податковій інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби.

10.08.2012 податковим органом складено акт № 719/2201/37998163 про неможливість проведення зустрічної звірки щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків та їх реальності і повноти відображення в обліку за травень - червень 2012 року. У вказаному акті відповідачем зазначено, зокрема, про те, що господарська діяльність ТОВ "Дельта-транс" за період травень-червень 2012 року має ознаки нереальності здійснення із постачальниками та покупцями.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "ДЕЛЬТА - ТРАНС" подало до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби через засоби електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб податкову декларацію з ПДВ за травень 2012 року разом з розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5), реєстром виданих та отриманих податкових накладних за реєстраційними номерами 9035613530, 9035613618, 9035613703, податкову декларацію з ПДВ за червень 2012 року разом з розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5), реєстром виданих та отриманих податкових накладних за реєстраційними номерами 9042473850, 9042475160, 9042475165. Однак, як стало відомо позивачу, у АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України", а саме у графі "Сума ПДВ платника" містяться відомості про зняття показників податкового зобов'язання та податкового кредиту в розрізі контрагентів, на підставі акта перевірки від 10.08.2012 № 719/2201/37998163.

Колегія суддів, переглядаючи оскаржувані рішення судів попередніх інстанцій в касаційному порядку, погоджується з висновками судів про задоволення позовних вимог, враховуючи наступне.

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Матеріали справи свідчать, що 06.08.2012 відповідачем складено запит № 11648/10/22-225 про надання пояснень та їх документального підтвердження з питань взаємовідносин ТОВ "Дельта Транс" із ТОВ "Дельта Універсал" за період травня 2012 року. При цьому, за змістом запиту, такі відомості витребовувались відповідачем у зв'язку з надходженням податкової інформації, яка свідчить про порушення ТОВ "Дельта Універсал" податкового законодавства.

06.08.2012 відповідачем складено акт про відсутність ТОВ "Дельта Транс" за місцезнаходженням, в якому, зокрема, зазначено, що позивачем, в порушення ч.1, ч.7 ст. 19 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців", не подано відомостей про зміну адреси, а також реєстраційної картки на підтвердження відомостей про юридичну особу ТОВ "Дельта Транс", у зв'язку з чим запит про надання документів № 11647/10/22-225 від 06.08.2012 залишився не врученим, після чого відповідачем складено спірний акт про неможливість проведення зустрічної звірки № 719/2201/37998163, в якому зроблено висновок про те, що господарська діяльність ТОВ "Дельта-Транс" за період травня-червня 2012 року має ознаки нереальності здійснення із постачальниками та покупцями, наведеними в акті.

Підставою для такого висновку слугували, зафіксовані актом, розбіжності між податковим кредитом позивача та податковими зобов'язаннями його контрагентів - ТОВ "Український сертифікаційний центр" та ТОВ "Дельта Універсал" на загальну суму 1527,34 грн. за травень 2012 року, встановлені на підставі результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України.

Суди обох інстанцій вірно звернули увагу на те, що у запиті від 06.08.2012 ставилось питання про надання пояснень та їх документального підтвердження лише по ТОВ "Дельта Універсал" і лише за травень 2012 року, а в акті про неможливість проведення зустрічної звірки було досліджено співвідношення податкового кредиту позивача з податковими зобов'язаннями його контрагентів (як ТОВ "Дельта-Універсал", так і інших підприємств) як за травень, так і за червень 2012 року без будь-якого обґрунтування зміни періоду, охопленого звіркою, порівняно із запитом.

Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено, що податковим органом порушено місячний строк, передбачений чинним законодавством для надання платником податків відповіді на запит ДПІ, оскільки зазначений запит складено 06.08.2012, а акт про неможливість проведення зустрічної звірки №719/2201/37998163 був складений 10.08.2012, тоді як 15.08.2012 позивачем надавалась відповідь за № 15-08, яка, однак, не була врахована при складанні акту про неможливість проведення зустрічної звірки, оскільки останній було складено, не дочекавшись відповіді на запит.

Слід зазначити, що Податковим кодексом України (2755-17) чітко визначені вимоги щодо оформлення запиту.

Так, згідно із п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Проте, як встановлено судами попередніх інстанцій, відповідачем у вказаному запиті не зазначено жодної з підстав, передбачених п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, для направлення такого запиту, що є обов'язковою складовою письмового запиту про подання інформації, необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем не надано доказів, що свідчать про наявність у податкового органу сумнівів стосовно факту здійснення операцій позивачем або існування розбіжностей задекларованих у декларації з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань у ТОВ з усіма контрагентами, не надано, також, і доказів надсилання (вручення) запитів на адресу позивача щодо витребування первинної документації для проведення зустрічної звірки по господарським відносинам з контрагентами ТОВ "Дельта-транс" за період з 01.05.2012 по 30.06.2012, за результатами якої складено акт № 719/2201/37998163 від 10.08.2012.

Статтею 74 Податкового кодексу України встановлено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах органів державної податкової служби або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом державної податкової служби. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань.

Наказом ДПА України від 18.04.2008 № 266 (v0266225-08) "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" (чинному на момент виникнення спірних правовідносин) затверджено Методичні рекомендації взаємодії органів ДПС при опрацюванні таких розшифровок, в п. 2.8 яких зазначено, що працівники підрозділу ведення та захисту податкової звітності несуть відповідальність за відповідність інформації у базах податкової звітності даним податкових документів, наданих платником ПДВ.

Пунктом 2.21 Методичних рекомендацій передбачено, що по мірі підписання актів перевірки та узгодження податкових зобов'язань, визначених податковим повідомленням-рішенням, прийнятим за результатами таких перевірок, уточнюються результати автоматизованого співставлення на центральному рівні податкової звітності з ПДВ за поданням підрозділу, яким завершено процедуру такого узгодження та яким прийнято таке повідомлення-рішення.

Оскільки, за наслідками перевірки податковим органом повідомлення-рішення не приймались і відповідно податкові зобов'язання не узгоджувались, суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку, що відповідачем безпідставно було анульовано показники відповідної податкової звітності позивача за період травень-червень 2012 року та правомірно задовольнили позовні вимоги, поновивши дані, задекларовані позивачем щодо податкових зобов'язань та податкового кредиту у податкових деклараціях на додану вартість за період травень-червень 2012 року.

Доводи, наведені скаржником в касаційній скарзі, колегією суддів відхиляються, оскільки вони не спростовують обставин, що на підставі належних та допустимих доказів встановлені судами попередніх інстанцій.

Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку, що судами першої та апеляційної інстанцій належним чином з'ясовані обставини справи та дано їм відповідну правову оцінку. Порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до зміни чи скасування рішень судів попередніх інстанцій не встановлено.