Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі

суддів: Островича С.Е., Федорова М.О., Степашка О.І.

розглянула в порядку попереднього судового засідання касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Феодосії Автономної Республіки Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18 березня 2010 року та ухвалу Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2010 року у справі за позовом Державного підприємства "Феодосійський морський торговельний порт" до Державної податкової інспекції у м. Феодосії Автономної Республіки Крим про скасування податкового повідомлення-рішення, -

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18 березня 2010 року, залишеною без змін ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2010 року, позовні вимоги Державного підприємства "Феодосійський морський торговельний порт" до Державної податкової інспекції у місті Феодосії Автономної Республіки Крим про скасування рішень - задоволені. Визнано протиправним та скасовано рішення Державної податкової інспекції у місті Феодосії Автономної Республіки Крим від 22.09.2008 року № 001872 (001202301) про застосування до Державного підприємства "Феодосійський морський торговельний порт" фінансових санкцій в розмірі 21404 гривень. Стягнуто на користь позивача Державного підприємства "Феодосійський морський торговельний порт" з Державного бюджету України судовий збір в розмірі 3,40 гривень.

Не погоджуючись з судовими рішеннями у справі, Державна податкова інспекція у м. Феодосії Автономної Республіки Крим подала до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу у якій просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши доповідь судді Вищого адміністративного суду України стосовно обставин, необхідних для прийняття рішення судом касаційної інстанції, перевіривши і обговоривши доводи касаційної скарги, проаналізувавши правильність застосування судом першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 10.09.2008 посадовими особами ДПІ в м. Феодосія АРК проведена планова виїзна перевірка з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 по 30.06.2008. На підставі перевірки складений акт від 10.09.2008 № 2382/23-1/01125577, відповідно до якого виявлені порушення вимог законодавства, а саме: встановлено несвоєчасне надходження готівки з бару судна «Кожухар»до установи банку, за 10.07.2007, 22.07.2007, 23.07.2007, 24.07.2007, 25.07.2007 на суму 10702,00 грн. На підставі акту прийнято рішення від 22.09.2008 №001202301/0 про застосування штрафних (фінансових санкцій) до ДП "Феодосійський морський торговельний порт" в розмірі 20578,00 гривень.

Одночасно судами встановлено, що відповідно до наказу № 240 ДП "Феодосійський морський торговельний порт" від 08.06.2007 встановлений з 01.06.2007 загальний ліміт по усім касам порту в національній валюті в розмірі 75000 гривень, у тому числі в касі порту -8000 гривень, в касі бару на т/х "Кожухарь" - 2000 гривень. Здача виручки для барів судів портфлоту здійснюється на наступний робочий день шляхом внесення виручки інкасатором порту, або до центральної каси портфлоту, або до каси порту, або до установи банку.

Наказом ДП "Феодосійський морський торговельний порт" № 293-а від 02.07.2007 внесені зміни до наказу № 240 від 08.06.2007 в частині встановлення ліміту в касі бару на т/х "Кожухарь" в розмірі 3500 гривень. Всі касові операції в барі на т/х "Кожухарь" здійснюються із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та обліковуються в Книзі обліку розрахункових операцій № 0111005367. Оприбуткування операцій здійснюється шляхом внесення відомостей про виручку до КУРО без видачі прибуткових та видаткових ордерів, касова книга в цьому випадку позивачем не застосовується. Так, відповідно до фіксованих звітних чеків в барі на т/х "Кожухарь" виручка позивача була отримана в наступних розмірах: за 07.07.2007 року в сумі 667 гривень, видана з каси о 21 годину 17 хвилин, за 08.07.2007 року в сумі 1273 гривень, видана з каси о 22 годину 21 хвилину, за 09.07.2007 року в сумі 1340 гривень, видана з каси о 21 годину 25 хвилин, за 10.07.2007 року в сумі 1560 гривень, видана з каси о 22 годині. Загальна сума виручка за ці дні станом на 22 годину 10.07.2007 року склала 4840 гривень.

Зазначена виручка щоденно видавалася з каси бару, про що свідчать звіти, але при цьому передана до установи банку 11.07.2007, що підтверджується: квитанцією № 12 від 11.07.2007 відділення "Промінвестбанку в м. Феодосія" на суму 1340 гривень, квитанцією № 15 від 11.07.2007 відділення "Промінвестбанку в м. Феодосія" на суму 667 гривень, квитанцією № 18 від 11.07.2007 відділення "Промінвестбанку в м. Феодосія" на суму 1273 гривень, квитанцією № 04 від 12.07.2007 відділення "Промінвестбанку в м. Феодосія" на суму 1560 гривень.У зв'язку з виявленою арифметичною помилкою оскаржуване рішення відкликано відповідачем та прийнято рішення від 22.09.2008 № 001202301/0 про застосування штрафних (фінансових санкцій) до ДП "Феодосійський морський торговельний порт" в розмірі 21404,00 гривень. Згідно розрахунку фінансових санкцій за результатами планової перевірки, рішення прийнято з розрахунку двократного розміру суми, на яку виявлено перевищення ліміту каси (10702 грн. х 2).

Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій, мотивували рішення тим, що у позивача не було перевищення ліміту готівки в касі, так як позивачем своєчасно наступного дня виручка була здана до установи банку, а тому оскаржуване рішення прийнято безпідставно.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, зважаючи на наступне.

Згідно п. "б" п.5.1. Положення (z0040-05) строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти) відповідно до таких вимог: для підприємств, у яких час закінчення робочого дня (зміни), що встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності відповідно до законодавства України, не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) в день її надходження, - наступного за днем надходження готівкової виручки (готівки) до каси дня.

Також, відповідно до наказу № 240 ДП "Феодосійський морський торговельний порт" від 08.06.2007, до якого здача виручки для барів судів портфлоту здійснюється наступного робочого дня шляхом внесення виручки інкасатором порту - або до центральної каси портфлоту, або до каси порту, або до установи банку. Цей факт був встановлений під час проведення перевірки.

Як було встановлено судами, час закінчення робочого дня бару т/х "Кожухарь" не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) в день її надходження, що підтверджується часом видачі готівки з каси, що зазначений у денних звітах РРО, тому норми наказу, що така виручка має здаватися до каси порту чи до банку на наступний робочий день повністю відповідає вимогам п. 5.1. Положення (z0040-05) .

Пунктами 2.7. та 5.1. Положення (z0040-05) також встановлено, що, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Якщо підприємство в окремі дні не має перевищення ліміту каси, то таке підприємство може в ці дні не здавати в установлені строки готівку.

07.07.2007, 08.07.2007, 09.07.2007 готівка до банку не здавалася проте, загальний залишок готівки за ці дні склав 3280 гривень, що не перевищувало встановлений ліміт у розмірі 3500 гривень. Лише 10.07.2007 з урахування денної виручки в розмірі 1560 гривень, станом на 22 годину загальний залишок виручки в касі склав 4840 гривень (3280 гривень за 07.07.2007-09.07.2007 та 1560 гривень за 10.07.2007). Але обов'язок щодо здачі виручки, що перевищує ліміт до банку у позивача виникає лише 11.07.2007 року, тобто наступного дня.

Відповідно до фіксованих звітних чеків на т/х "Кожухарь" виручка позивача була отримана в наступних розмірах: за 21.07.2007 року в сумі 1863 гривень, видана з каси о 22 годині 04 хвилини, за 22.07.2007 року в сумі 2050 гривень, видана з каси о 22 годині 01 хвилину, за 23.07.2007 року в сумі 1850 гривень, видана з каси о 22 годині 17 хвилин, за 24.07.2007 року в сумі 1080 гривень, видана з каси о 21 годині 58 хвилин.

Загальна сума виручка за ці дні станом на 25.07.2007 року склала 6843 гривень. Зазначена виручка щоденно видавалася з каси бару т/х "Кожухарь", про що свідчать звіти, але при цьому передана до установи банку 26.07.2007 року, що підтверджується: квитанцією № 08 від 26.07.2007 року відділення "Промінвестбанку в м. Феодосія" на суму 1863 гривень, квитанцією № 10 від 26.07.2007 року відділення "Промінвестбанку в м.-Феодосія" на суму 2050 гривень, квитанцією № 12 від 26.07.2007 року відділення "Промінвестбанку в м.Феодосія" на суму 1850 гривень, квитанцією № 06 від 26.07.2007 року відділення "Промінвестбанку в м. Феодосія" на суму 1080 гривень,

Оскільки виручка за 21.07.2007 року, 22.07.2007 року, 23.07.2007 року, 24.07.2007 року була здана до установи банку 26.07.2007 року, а з 22.07.2007 року ліміт готівки в касі був перевищений, відповідачем вірно встановлено, що станом на 26.07.2007 року розмір перевищення каси склав 9362,00 гривень.

У той же час загальний розмір перевищення ліміту за 10.07.2007 року, 22.07.2007 року, 23.07.2007 року, 24.07.2007 року, 25.07.2007 року в розмірі 10702,00 визначений невірно, так як факт перевищення ліміту за 07.07.2007 -10.07.2007 рік в розмірі 1340,00 гривень не знайшов свого підтвердження в матеріалах справи.

Зважаючи на викладене, санкції можуть бути застосовані лише з дотриманням строків, встановлених статтею 250 Господарського Кодексу, - протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше ніж через один рік з дня порушення суб'єктом установлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Таким чином, санкції за порушення законодавства у сфері обігу готівки є адміністративно-господарськими та можуть застосовуватися у межах строків, визначених статтею 250 ГК України.

Відповідно до пункту 2.1. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (z0040-05) підприємства (підприємці), які відкрили поточні рахунки в банках і зберігають на цих рахунках свої кошти, здійснюють розрахунки за своїми грошовими зобов'язаннями, що виникають у господарських відносинах, пріоритетно в безготівковій формі, а також у готівковій формі (з дотриманням чинних обмежень) у порядку, установленому законодавством України.

Пунктом 2.2 Положення (z0040-05) передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів.

Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно пунктів 2.7 та 2.8. Положення (z0040-05) виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) відповідно до вимог глави 5 цього Положення (z0040-05) .

Підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Пунктом 3.7. Положення (z0040-05) передбачено, що приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі.

Документом, що свідчить про здавання виручки до банку, є відповідна квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, засвідчена підписами відповідальних осіб банку та відбитком печатки (штампа) банку. Документом, що свідчить про здавання виручки до банку через інкасаторів, є копія супровідної відомості до сумки з готівковою виручкою (готівкою), засвідчена підписом та відбитком печатки інкасатора-збирача. Документом, що свідчить про приймання готівки програмно-технічним комплексом самообслуговування для подальшого її переказу, є квитанція, яка містить обов'язкові реквізити документа на переказ готівки і підтверджує внесення відповідної суми готівки до цього програмно-технічного комплексу самообслуговування та здійснення ініціювання операції з переказу готівки.

Не вважаються понадлімітними в день їх надходження і ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств у вихідні та святкові дні та були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

Оскільки, фінансові санкції в розмірі 21404,00 гривень були застосовані рішенням ДПІ в м. Феодосія 10.09.2008, то суди дійшли правомірного висновку, що відповідачем не дотримані строки, визначені статтею 250 Господарського кодексу України, а тому рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.09.2008 року №001872 (001202301) є протиправним та підлягає скасуванню.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення судів першої та апеляційної інстанції ухвалені з додержанням норм матеріального та процесуального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновків судів не спростовують, підстави для призначення справи до розгляду в судовому засіданні відсутні.

Керуючись ст. 220, 220-1, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Феодосії Автономної Республіки Крим відхилити, постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18 березня 2010 року та ухвалу Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2010 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.