Справа: № 2а-13110/10/2670 

Головуючий у 1-й інстанції: Пилипенко О.Є

Суддя-доповідач: Желтобрюх І.Л.

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого –судді Желтобрюх І.Л.,

суддів Шостака О.О., Мамчура Я.С.,

при секретарі Коробій І.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Києві апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м.Києва на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 09 грудня 2010 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м.Києва про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

У вересні 2010 року ОСОБА_2 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м.Києва про скасування податкового повідомлення-рішення №0017541704/0 від 14.06.2010р.

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 09 грудня 2010р. вказаний позов задоволено.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 09 грудня 2010 року та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача та перевіривши доводи апеляції за наявними в матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, ОСОБА_2 подав до ДПІ у Дарницькому районі м.Києва декларацію про доходи, одержані з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року.

ДПІ у Дарницькому районі було проведено невиїзну перевірку своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб відповідно до поданої декларації про одержані доходи за період з 01.01.2009р. по 31.12.2009р.

За результатами перевірки складено Акт №3542/17/НОМЕР_1 від 02.06.2010р.

Перевіркою встановлено порушення позивачем пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", а саме –заниження позитивної різниці між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв’язку з придбанням такого активу.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що отримані позивачем за договором купівлі-продажу векселі не є емісійними цінними паперами, тому з метою застосування норм пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб"немає підстав розглядати їх як інвестиційні активи. Оскільки за умовами договору позивач отримав векселі ТОВ "Промислово-інвестиційний союз"та грошові кошти в сумі 10000грн, то дохід від вказаної операції, що підлягає оподаткуванню, склав 10000грн.

Колегія суддів не може погодитись з вказаним висновком суду першої інстанції.

З матеріалів справи вбачається, що за умовами Договору купівлі-продажу цінних паперів №495/09-Бв від 29.12.2009р., укладеного між TOB "Фінансовий Дім "Українські Інвестиції" (Торговець), який діє на підставі Договору доручення №494/09-5Б від 29.12.2009р., укладеного з громадянином України ОСОБА_2 (Покупець), та громадянином України ОСОБА_3 (Продавець), Продавець зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити цінні папери - прості векселі в кількості 15 шт., номінальна вартість яких становить 40000000,00 грн..

Загальна вартість цінних паперів, що продаються, становить 39970000,00 грн.

Покупець зобов'язується в строк не більше 30 (тридцяти) календарних днів з дня укладання цього Договору здійснити оплату вартості цінних паперів шляхом безготівкового переказу грошових коштів в розмірі 39970000,00 грн. безпосередньо на рахунок Продавця, Сторони можуть домовитись здійснити розрахунки будь-яким іншим чином, в тому числі шляхом видачі Покупцем векселя (п.2.1).

Продавець зобов'язується у день підписання Договору здійснити поставку цінних паперів безпосередньо Покупцю, прийом та передача цінних паперів здійснюється за актом прийому-передачі. Право власності на цінні папери переходить від Продавця Покупцю з моменту підписання між сторонами акту прийому-передачі цінних паперів (п.2.2).

Того ж дня, 29 грудня 2009 року між Громадянином України ОСОБА_2 (Довіритель) та TOB "Фінансовий Дім "Українські Інвестиції" (Повірений) укладено Договір доручення на продаж цінних паперів №506/09-Б від 29.12.2009р., відповідно до умов якого Повірений за дорученням Довірителя бере на себе зобов'язання за винагороду вчинити від імені та за рахунок Довірителя угоду з продажу цінних паперів - простих векселів, емітентом яких є TOB "CTC ПЛЮС" в кількості 15 шт., номінальна вартість яких становить 40000000,00 грн., при цьому загальна вартість замовлення на купівлю цінних паперів становить 39980000,00 грн. (п.1.3 Договору)

На виконання Договору Доручення на продаж цінних паперів №506/09-Б від 29.12.2009р., ТОВ "Фінансовий Дім "Українські Інвестиції"(Торговець), від імені та за рахунок ОСОБА_2 (Продавець), укладено з ТОВ "Промислово-інвестиційний союз"(Покупець) Договір купівлі-продажу цінних паперів №507/09-Бв від 29.12.2009р.

Відповідно до умов вказаного Договору Продавець зобов’язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов’язується прийняти та оплатити цінні папери –прості векселі в кількості 15 шт., номінальна вартість яких становить 40000000грн.

Згідно з Актом прийому-передачі цінних паперів від 29.12.2009р. до Договору купівлі-продажу цінних паперів №507/09-Бв від 29.12.2009р., Продавець - ОСОБА_2 передав, а Покупець - TOB "Промислово-інвестиційний союз" прийняв цінні папери в кількості 15 шт. номінальною вартістю 40000000,00 грн., емітентом яких є TOB "СТС ПЛЮС".

В рахунок часткової оплати цінних паперів Покупець передав, у власність Продавця, а Продавець прийняв цінні папери - прості векселі загальна договірна вартість яких становить 39970000,00 грн. Крім того, Покупець зобов'язується компенсувати витрати Продавця різницю вартості цінних паперів, а саме сплатити Продавцю 10000,00 грн.

Одержані за Актом прийому-передачі цінних паперів від 29.12.2009р. (додаток до Договору купівлі-продажу цінних паперів №507/09-Бв від 29.12.2009р.) від ТОВ "Промислово-інвестиційний союз" цінні папери - прості векселі, емітентом яких є TOB "Промислово-інвестиційний союз", в кількості 10 шт ., номінальна вартість яких, як і загальна договірна вартість становить 39970000,00 грн., - ОСОБА_2 обміняв за Договором обміну цінних паперів Ш34/10 від 29.12.2009р., укладеним з TOB "ТРЕЙД С", який, в свою чергу, був укладений на виконання договору доручення №9Б/34/9 від 29.12.2009р. між TOB "ТРЕЙД С" та громадянином України ОСОБА_4, - на цінні папери - прості векселі, емітентом яких є TOB "СТС ПЛЮС", в кількості 15 шт. номінальною вартістю 40000000,00 грн., продажна вартість яких становить 39970000,00 грн.

Відповідно до укладеного 31.12.2009р між громадянином України ОСОБА_2 та громадянином України ОСОБА_3, Договору про розірвання Договору купівлі-продажу цінних паперів №495/09-Бв, за взаємною згодою сторін та у зв'язку з непроведенням оплати вартості цінних паперів сторони дійшли згоди про розірвання договору та припинення його дії з 31.12.2009р.

Покупець зобов'язується передати у власність Продавця, а Продавець зобов'язується прийняти від Покупця цінні папери - прості векселі в кількості 15 шт., номінальна вартість яких становить 40000000,00 грн., що були предметом договору.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок нарахування, утримання та перерахування до бюджету податок з доходів фізичних осіб, є Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) , яким, зокрема, визначається порядок оподаткування інвестиційного прибутку.

Так, відповідно до п. 1.2 ст.1 вказаного Закону дохід - сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами

Відповідно до п. п. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 вказаного Закону інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту. Отже, що продаж інвестиційного активу є операцією з інвестиційними активами.

Підпунктом "а" п. п. 9.6.7 п. 9.6 ст. 9 вказаного Закону визначено, що для цілей цього пункту під терміном "інвестиційний актив" розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу.

Відповідно до Закону України "Про цінні папери і фондову біржу" (1201-12) векселі є одним з видів цінних паперів.

Таким чином, операція з продажу фізичній особі цінних паперів для цілей Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) є операцією з інвестиційним активом, позитивна різниця між доходом від якого та його вартістю є інвестиційним прибутком такої фізичної особи (п. п. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 цього Закону), оподаткування якого здійснюється у порядку визначеному п. 9.6 ст. 9 цього Закону.

Застереження щодо оподаткування операцій з цінними паперами, а саме оподаткування емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку, встановлені п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а не положеннями Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) , а тому на позивача не розповсюджуються.

Прикінцевими положеннями Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) передбачено, що у випадках, коли норми інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону (889-15) , пріоритет мають норми цього Закону (п.22.2 ст.22).

Суд першої інстанції, надавши перевагу Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) , який не визначає порядку оподаткування доходів платників податку з доходів фізичних осіб, перед спеціальним Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) порушив правила застосування норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи та ухвалення незаконного судового рішення.

Проаналізувавши матеріали справи, колегія суддів прийшла до висновку про те, що позивач при взаємовідносинах з ОСОБА_3 (Продавець) отримуючи цінні папери - прості векселі в кількості 15 шт. номінальною вартістю 40000000,00 грн. не ніс витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу в розумінні Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) .

Відповідно до умов Договору №507/09-56 купівлі-продажу цінних паперів від 29.12.2009р. Продавець (ОСОБА_2) передає у власність, а Покупець (ТОВ "Промислово-інвестиційний союз") приймає та оплачує цінні папери (прості векселі в кількості 15 шт. номінальною вартістю 40000000,00 грн., емітентом яких є TOB "СТС ПЛЮС").

Відповідно до Акту прийому передачі цінних паперів до Договору №507/09-56 купівлі-продажу цінних паперів від 29.12.2009р. укладеного та підписаного сторонами 29.12.2009. Продавець передав у власність покупця, а Покупець прийняв цінні папери (прості векселі в кількості 15 шт. номінальною вартістю 40000000,00 грн., емітентом яких є TOB "СТС ПЛЮС").

В рахунок часткової оплати отриманих цінних паперів, Покупець передав у власність Продавця, а Продавець прийняв цінні папери (прості векселі в кількості 10 шт. номінальною вартістю 39970000,00 грн., емітентом яких є TOB "Промислово-інвестиційний союз") та 10000грн. різниці вартості цінних паперів.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку про те, що прості векселі в кількості 15 шт. номінальною вартістю 40000000,00 грн., емітентом яких є TOB "СТС ПЛЮС" є товаром (предметом купівлі-продажу), а прості векселі в кількості 10 шт. номінальною вартістю 39970000,00 грн., емітентом яких є TOB "Промислово-інвестиційний союз" –є оплатою вартості товару (простих векселів в кількості 15 шт. номінальною вартістю 40000000,00 грн., емітентом яких є TOB "СТС ПЛЮС").

Оскільки матеріалами справи не підтверджено понесені витрати по одержаному доходу від продажу цінних паперів (простих векселів) в розмірі 39980000,00грн., колегія суддів приходить до висновку про те, що ОСОБА_2 у 2009 році отримав дохід у розмірі 39980000,00грн.

А тому, висновки, викладені в Акті ДПІ у Дарницькому районі м.Києва "Про результати невиїзної перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб відповідно до поданої декларації про одержані доходи за період з 01.01.2009р. по 31.12.2009р. фізичною особою ОСОБА_5"є обґрунтованими, а винесені податкові повідомлення-рішення –правомірними.

Відповідно до частин 2, 3 статті 159 КАС законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а обґрунтованим –ухвалене судом на підставі повно і всебічно з’ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених доказами, дослідженими в судовому засіданні.

Невідповідність висновків суду обставинам справи, за приписами ст. 202 КАСУ, є підставою для скасування судового рішення з ухваленням нового рішення.

Ураховуючи, що висновки суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення вимог ОСОБА_2 не відповідають обставинам справи, апеляційну скаргу слід задовольнити, постанову суду скасувати та постановити нову про відмову у задоволенні позовних вимог.

На підставі викладеного та, керуючись ст.ст. 160, 198, 202, 205, 207 КАС України, суд, -

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м.Києва - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 09 грудня 2010 року скасувати.

У задоволенні позовних вимог ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м.Києва про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0017541704/0 від 14.06.2010р, - відмовити.

постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 22.03.2011р.