Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.,

Суддів: Костенка М.І., Островича С.Е., Степашка О.І., Усенко Є.А.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Добропільської об’єднаної державної податкової інспекції Донецької області

на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 лютого 2011 року та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 14 квітня 2011 року

у справі №2а/0570/10/173/2011

за позовом Державного підприємства "Добропіллявугілля"(ВП "Шахта "Новодонецька") (надалі –Державного підприємства "Добропіллявугілля"(ВП "Шахта "Новодонецька")

до Добропільської об’єднаної державної податкової інспекції (надалі –Добропільська ОДПІ Донецької області)

про визнання неправомірними дій, -

У січні 2011 року позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнень, поставлено питання про визнання неправомірними дій щодо нарахування в картці особового рахунку платника податків пені за несвоєчасне погашені податкової заборгованості зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету у розмірі 32614,64грн.; зобов’язання внести зміни до картки особового рахунку платника податків шляхом відображення в рахунок податкового зобов’язання зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, в період з 01.09.2009р. по 31.12.2009р., платіжними дорученнями № 1465 від 30.09.2009р., №1567 від 21.102009р., №1658 від 12.11.2009р., №1775 від 07.12.2009р., №1843 від 18.12.2009р. з урахуванням призначення платежу; зобов’язання внести зміни до картки особового рахунку платника податків шляхом скасування пені за несвоєчасне погашення податкової заборгованості зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, у розмірі 32614,64грн., як неправомірно нарахованої.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що нормами чинного законодавства не встановлено право чи обов’язок контролюючого органу змінювати податкові зобов’язання, в рахунок сплати яких платник податків самостійно спрямував власні кошти.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 28 лютого 2011 року, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 14 квітня 2011 року, позовні вимоги задоволено. Визнано неправомірними дії Добропільської об’єднаної державної податкової інспекції щодо нарахування в картці особового рахунку платника податків, ДП "Донбропіллявугілля"(ВП "Шахта "Новодонецька"), пені за несвоєчасне погашення податкової заборгованості зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету у розмірі 32614,64грн. Зобов’язано Добропільську об’єднану державну податкову інспекцію внести зміни до картки особового рахунку Державного підприємства "Добропіллявугілля"(ВП "Шахта "Новодонецька") шляхом відображення в рахунок сплати податкового зобов’язання зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, в період з 01.09.2009р. по 31.12.2009р., платіжними дорученнями №1465 від 30.09.2009р., №1567 від 21.10.2009р., №1658 від 12.11.2009р., №1775 від 07.12.2009р., №1843 від 18.12.2009р. з урахуванням призначення платежу. Зобов’язано Добропільську об’єднану державну податкову інспекцію внести зміни до особового рахунку Державного підприємства "Добропіллявугілля"(ВП "Шахта "Новодонецька") шляхом скасування пені за несвоєчасне погашення податкової заборгованості зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, у розмірі 32614,64грн., як неправомірно нарахованої. Стягнено з Державного бюджету України на користь Державного підприємства "Добропіллявугілля"(ВП "Шахта "Новодонецька") судовий збір у розмірі 3,40грн.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, на підставі наявних у справі матеріалів дійшли висновку, що відповідачем погашення податкового боргу не доведено, відповідно до п.6.4 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, яка затверджена Наказом ДПА України 11.06.2003р. №290 (z0522-03) та п.4.2.4 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, яка затверджена Наказом ДПА 18.647.2605р. № 276 (z0843-05) , пеня позивачу нарахована неправомірно.

Не погоджуючись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій, посилаючись на неправильне застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права, у задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступне.

Позивач здав до відповідної податкової інспекції розрахунки збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за 3 квартал 2009 року та 4 квартал 2009 року, в яких визначив суми збору належну до сплати (а.с.7-8).

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Згідно п.п.5.3.1 п.5.3 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Платіжними дорученнями, копії яких долучені до матеріалів справи, №1465 від 30.09.2009 року, №1567 від 21.10.2009 року, №1658 від 12.11.2009 року, №1775 від 07.12.2009 року, 1843 від 18.12.2009 року (а.с.9-13) підприємством були сплачені, у законодавчо встановлений строк, податкові зобов’язання зі збору за геологорозвідувальні роботи. У графі "призначення платежу"позивачем було визначено призначення платежу, а саме, збір за ГГР, за відповідний період, та термін сплати.

Разом з тим, як встановлено судами попередніх інстанцій, відповідач, керуючись п.7.7 ст. 7 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"використав зазначені платежі як джерело погашення інших зобов’язань, а саме: в погашення зобов’язань, які виникли на підставі розрахунку №11819 за II квартал 2006 року та податкового повідомлення-рішення № 0002001540 від 17.08.2006р. та податкового повідомлення-рішення №0002001540 від 17.08.2006 року, у зв’язку з чим, цим згідно до п.п.16.4.1 п. 16.4 ст.16 зазначеної норми права була нарахована пеня у розмірі 32614,64грн., відповідно до листа Добропільської ОДПІ Донецької області від 25.11.2010 року (а.с.6) та карток особового рахунку.

Відповідно до п.п.16.1.1 п.п.16.3.1 п.16.1 ст. 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені закінчується у день прийняття банком, обслуговуючим платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частку.

Згідно п.16.4.1 п.16.4 ст. 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Суди попередніх інстанцій при розгляді справи, вірно звернули увагу, що згідно з п.3.4 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, яка затверджена Наказом ДПА України 11.06.2003р. №290 (z0522-03) , нарахування пені здійснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення. Пунктом 4.2.3. Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби, яка затверджена Наказом ДПА 18.07.2005р. №276 (z0843-05) , передбачено, що нарахування пені за порушення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов’язання здійснюється в особових рахунках платників податків у розділі "Нарахування сум пені". Нарахування пені в картках особових рахунків платників податків здійснюється засобами програмного забезпечення у день фактичного погашення податкового боргу (його частини) у порядку, встановленому наказом ДПА України від 11.06.2003 №290 "Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби" (z0522-03) . Отже, для нарахування пені у картці особового рахунку повинно мати місце погашення податкового боргу.

Статтею 7 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"визначено, що погашення податкового боргу платником податків може бути здійснено самостійно або за рішенням органу стягнення.

Як вбачається з матеріалів справи, постановою Донецького окружного адміністративного суду від 22.06.2009 року, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 09.10.2009 року, по справі №2а-7318/08/0570 було частково задоволено позов Добропільська ОДПІ Донецької області до ДП "Добропіллявугілля". З ДП "Добропіллявугілля"стягнено на користь державного бюджету податковий борг у розмірі 937833,22грн., з яких 355617,13грн. збір за геологорозвідувальні роботи (а.с.62-63, а.с.85).

Разом з тим, ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 20.11.2009 року по справі №2а-7318/08/0570 (а.с.88), заяву ДП "Добропіллявугілля"пор відстрочення виконання постанови в адміністративній справі за позовом Добропільської ОДПІ Донецької області до ДП "Добропіллявугілля"пор стягнення заборгованості задоволено. Відстрочено виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 22.06.2009 року по стягнення з ДП "Добропіллявугілля"суми заборгованості в розмірі 937833,22грн.до 01.10.2011 року.

Враховуючи викладене, суди попередні інстанцій дійшли вірного висновку, що на момент оплати (21.10.2009р., 12.11.2009р., 07.12.2009р., 18.12.2009р.) строки сплати збору за геологорозвідувальні роботи за 2006 рік не наступили, отже зарахування сплачених позивачем коштів у їх погашення є неправомірним.

Щодо посилання відповідача в касаційній скарзі на п.7.7 ст. 7 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", згідно з якою, податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов’язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, слід зазначити наступне.

Норми Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (2181-14) не встановлюютьє порядок та черговість (а також право) зарахування податковими органами платежів, що направлені платниками податків та мають цільове призначення, вказане у відповідних платіжних дорученнях, та не встановлює відповідний порядок для примусового стягнення податковим органом добровільно сплачених платником податків сум податкового зобов'язання для погашення податкового боргу, що виник раніше. Крім того, жодною нормою Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (2181-14) не передбачено направлення податковими органами за власною ініціативою (примусово та без згоди на те платника податку) коштів такого платника податків, сплачених ним для погашення податкових зобов'язань (і про це зазначається платником податків у відповідному платіжному дорученні), для погашення по відповідному податку нарахованого та встановленого платнику податку відповідним податковим органом податкового боргу.

Доводи касаційної скарги не спростовують зазначених висновків суду.

Отже, суди першої та апеляційної інстанцій, виконавши всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевіривши обставини справи, вирішили справу у відповідності з нормами матеріального права, постановили обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими в судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

Касаційну скаргу Добропільської об’єднаної державної податкової інспекції Донецької області –залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 лютого 2011 року та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 14 квітня 2011 року –залишити без змін.

Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст. 236- 238 КАС України.