Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

головуючого судді-доповідача Федорова М.О.

суддів: Брайка А.І.

Голубєвої Г.К.

Карася О.В.

Рибченка А.О.

секретар судового засідання Горбенко К.Л.

за участю представників згідно журналу судового засіданні від 16.06.09р. (в матеріалах справи)

розглянувши касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя на постанову господарського суду Запорізької області від 13.03.2006 та ухвалу Запорізького апеляційного господарського суду від 19.12.2006

у справі №23/84/06-АП

за позовом ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот"

до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя

про скасування податкових повідомлень-рішень

Постановою господарського суду Запорізької області від 13.03.2006, яку залишено без змін ухвалою Запорізького апеляційного господарського суду від 19.12.2006 у справі №23/84/06-АП, позовні вимоги ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Ленінському районі №0000922302/0/20491/10/23 від 29.11.2005 та №000012302/0/20492/10/23 від 29.11.2005.

Не погоджуючись з зазначеними рішеннями судів відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою в якій просить їх скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволені позову.

Касаційна скарга вмотивована тим, що судами при вирішенні спору по даній справі порушено норми матеріального права.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши надані письмові докази в їх сукупності, Вищий адміністративний суд України вважає, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

Судом першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ДПІ у Ленінському районі проведена позапланова документальна перевірка Філії ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" за період з 01.05.2003 по 31.10.2003, про що складено акт перевірки №40/23-26182398 від 16.11.2005.

За результатами перевірки встановлено, що між підприємствами Філія ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" "Запорізький транспортно-експедиційний підрозділ" та фірмою "Міdland Resources Holding Limited" (Великобританія) було укладено договір - доручення №001/03 від 12.02.2003 на здійснення транспортно-експедиційних послуг, згідно якого Філія ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" "Запорізький транспортно-експедиційний підрозділ" є Повіреним фірми "Міdland Resources Holding Limited" (довіритель) та зобов'язаний від імені, за дорученням та за рахунок довірителя здійснювати транспортно-експедиційне обслуговування по перевалці та відправці експортних вантажів через ДП "Запорізький річковий порт АСК "Укррічфлот". Повірений представляє інтереси Довірителя в Запорізькому річному порту, Запорізькій митниці, Запорізькій торгово-промисловій палаті та інших організаціях, за дорученням та за рахунок Довірителя здійснює розрахунки з іншими організаціями.

Підприємством ДП "Запорізький річковий порт АСК "Укррічфлот" на підставі договору № ГК-6/1-ДСП надано послуги за 2003 рік ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" "Запорізький транспортно-експедиційний підрозділ", яке зветься в подальшому "Експедитор" по перевалці вантажів.

Згідно актів прийому-передачі робіт, рахунків та відомостей-розрахунків, Запорізьким портом виконувались роботи по перевалці на теплоходи експортних вантажів фірми "Міdland Resources Holding Limited" та зберігання вантажів в порту за травень - жовтень 2003 року на суму 551690,08 дол. США або 2941746 грн. в т.ч. по періодах: за травень 2003 року - 77138,39 дол. США або 411392 грн.; за червень 2003 року - 102030,76 дол. США або 544130 грн.; за липень 2003 року - 98080,08 дол. США або 522972 грн.; за серпень 2003 року - 62996,37 дол. США або 335878 грн.; за вересень 2003 року - 90073,16 дол. США або 480234 грн.; за жовтень 2003 року -121371,32 дол. США або 647140 грн.

При наданні послуг з перевантаження експортних вантажів ДП "Запорізький річковий порт" АСК "Укррічфлот" за відповідний період згідно вимог п.п. 6.2.2. ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР декларував "нульову" ставку з податку на додану вартість у повному обсязі, так як за результатами зустрічної перевірки між ДП "Запорізький річковий порт АСК "Укррічфлот" та Філією ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" "Запорізький транспортно-експедиційний підрозділ" підприємство ДП "Запорізький річковий порт" є виробником наданих послуг.

Філія ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" "Запорізький транспортно-експедиційний підрозділ" застосовувало "нульову" ставку з податку на додану вартість за такий же період на суму 665727 грн., в т.ч. по періодах: за травень 2003 року - 446716 грн. (411392 грн. - послуги порту по перевалці вантажів, 35324 грн. - винагорода повіреного); за червень 2003 року - 46389 грн. (14659 грн. - послуги порту за зберігання вантажів, 31730,08 грн. - винагорода повіреного); за липень 2003 року - 48038 грн. (3158 грн. - послуги порту за зберігання вантажів, 44880 грн. - винагорода повіреного); за серпень 2003 року - 27994 грн. (16357 грн. - послуги порту за зберігання вантажів, 11637 грн. - винагорода повіреного); за вересень 2003 року - 43560 грн. (17173 грн. - послуги порту за зберігання вантажів, 26387 грн. - винагорода повіреного); за жовтень 2003 року -53030 грн. (винагорода повіреного).

Документальною перевіркою встановлені порушення Філією ЗАТ "Трудовий колектив АСК Укррічфлот" Запорізький транспортно-експедиційний підрозділ " п.п. 6.2.2 п. 6.2 ст. 6, п.п. 7.3.1, п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" в результаті заниження податку на додану вартість за травень-вересень 2003 року на суму 92547,8 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у Ленінському районі прийняті відносно Філії ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" Запорізький транспортно-експедиційний підрозділ" (далі - Філія ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот") наступні податкові повідомлення-рішення:

№ 0000922302/0/20491/10/23 від 29.11.05 р. про визначення суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 88481,6 грн. - основний платіж та 44240,80 грн. - штрафні санкції;

№ 000012302/0/20492/10/23 від 29.11.05 р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 4066,2 грн.

Колегія судді Вищого адміністративного суду погоджується з висновками судів щодо задоволення позовних вимог в повному обсязі, з огляду на таке.

У відповідності до п. 6.2 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР (далі Закон про ПДВ) в редакції, що діяла на момент виникнення оспорюваних правовідносин, за нульовою ставкою оподатковуються операції з:

продажу товарів, що були вивезені (експортовані) платником податку за межі митної території України;

продажу робіт (послуг) призначених для використання та споживання за межами митної території України;

надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митного кордону України, а саме: від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур з випуску пасажирів або вантажів з-під митного контролю на митну територію України (включаючи внутрішні митниці);від пункту проведення митних процедур з випуску пасажирів або вантажів за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці) до пункту поза межами державного кордону України; між пунктами поза межами митного кордону України. При цьому факт їх вивезення за межі митної території України має бути засвідченим належно оформленою митною декларацією.

В силу положень п.п. 6.2.2. п. 6.2. ст. 6 Закону про ПДВ в редакції, що діяла на дату проведення Філією ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" господарської діяльності, сума винагороди експедитора оподатковується за нульовою ставкою.

Як встановлено судами, всі надані портом послуги оформлювалися актами виконаних робіт, які від імені нерезидента підписувала Філія ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот".

Усі права та обов'язки по договору №ГК-6/-1-ДСП від 12.02.2003 належать довірителю - нерезиденту "Міdland Resources Holding Limited" у повному обсязі.

Після виконання доручень нерезидента Філія ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" надавала нерезиденту звіт з усіма підтверджуючими документами.

Платою за виконання доручення нерезидента з транспортно-експедиційного обслуговування експортного вантажу була винагорода Філії ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот".

Судова колегія Вищого адміністравтиного суду України погоджується з думкою судів відносно того, що необхідно розрізняти послуги з транспортно-експедиційного обслуговування, що надаються експедитором нерезиденту згідно з відповідними договорами доручення і оплачуються винагородою, і послуги порту, які надає нерезиденту не експедитор, а безпосередньо порт на підставі відповідного договору перевантаження, підписаного від імені і нерезидента експедитором, що діє на підставі договору доручення.

Відносно послуг порту з перевантаження вантажів, як вірно зазначено судами, то вони надаються безпосередньо портом нерезиденту і оподаткуванню податком на додану вартість у експедитора не підлягають, тобто - не входять до бази оподаткування експедиційних послуг.

Отже, з огляду на зазначене, винагорода Філії ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" за надані послуги за договором доручення №001/03 від 12.02.2003 з нерезидентом "Міdland Resources Holding Limited" після розрахунків з усіма учасниками транспортного процесу оподатковувалася податком на додану вартість за нульовою ставкою згідно з п.п. 6.2.2 ст. 6 Закону про ПДВ.

З матеріалів справи вбачається, що фактична сума винагороди Філії ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" підтверджена відповідними розрахунками згідно рахунку 703 "Доходи від реалізації робіт і послуг" та актами виконаних робіт між Філією ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" та фірмою-нерезидентом.

Послуги порту по зберіганню експортних вантажів оподатковувались податком на додану вартість за ставкою 20 % в ДП Запорізький річковий порт АСК "Укррічфлот". Сума податку на додану вартість за зберігання вантажів фірми "Міdland Resources Holding Limited" була нарахована ДП Запорізький річний порт АСК "Укррічфлот" в повному обсязі і перерахована портом до бюджету за період травень - жовтень 2003 р. згідно встановленого порядку платежів по ПДВ.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком судів, що твердження відповідача відносно декларування Філією ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот" у своїх Деклараціях нульової ставки ПДВ на послуги порту, надані нерезиденту, не відповідає дійсності.

В Деклараціях з податку на додану вартість за період травень-жовтень 2003 року відображено лише експедиційну винагороду експедитора (Філії) і не включають послуг порту наданих нерезиденту (за винятком Декларації з ПДВ за травень 2003 року, в якій було допущено лише методологічну помилку бухгалтером Філії ЗАТ "Трудовий колектив АСК "Укррічфлот"). Висновок судів відносно того, що Філією ЗАТ "ТК АСК "Укррічфлот" правильно було визначено базу оподаткування податком на додану вартість - винагороду за надані транспортно-експедиційні послуги, отриману після розрахунків з усіма учасниками транспортного процесу також є правомірним.

Крім того, судова колегія звертає увагу на те, що позиція судів підтверджується висновком Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз № 1180 від 14.11.2006.

За змістом ч.1 ст. 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Доводи касаційної скарги не спростовують правильності зазначених висновків суду апеляційної інстанції, зроблених у відповідності з вищеназваними нормами матеріального права, у зв’язку з чим підстав для зміни чи скасування оскаржуваного судового рішення не встановлено.

З огляду на вищевикладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про те, що касаційна скарга Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя задоволенню не підлягає, а постанова господарського суду Запорізької області від 13.03.2006 та ухвалу Запорізького апеляційного господарського суду від 19.12.2006 у справі №23/84/06-АП – залишаються без змін.

Керуючись ст.ст. 210 - 232 Кодексу адміністративного судочинства України (2747-15) , суд –

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя залишити без задоволення.

Постанову господарського суду Запорізької області від 13.03.2006 та ухвалу Запорізького апеляційного господарського суду від 19.12.2006 у справі №23/84/06-АП – без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і оскарженню не підлягає, крім випадків, встановлених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

З оригіналом згідно