ВИЩИЙ АДМIНIСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
УХВАЛА
IМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 червня 2006 року м. Київ
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у
складі:
головуючого Співака В.I.
суддів Білуги С.В.
Юрченка В.В.
Загороднього А.Ф.
Заїки М.М.
при секретарі Парненко В.С.
за участю представників відповідача Гаврилюка П.Д.,
Кислинської В.С.
розглянувши в судовому засіданні касаційну Уманської
об'єднаної державної податкової інспекції Черкаської області на
рішення господарського суду Черкаської області від 07.07.2005 р.
та постанову Київського міжобласного апеляційного господарського
суду від 11.11.2005 р. у справі № 09/2324 за позовом Дочірнього
підприємства Державної акціонерної компанії "Хліб України"
"Уманський елеватор" до Уманської об'єднаної державної податкової
інспекції про визнання недійсним податкового
повідомлення-рішення, -
встановила:
Дочірнє підприємство Державної акціонерної компанії "Хліб
України" "Уманський елеватор" (далі - ДП ДАК "Хліб України"
"Уманський елеватор") звернулось до господарського суду Черкаської
області з позовною заявою до Уманської об'єднаної державної
податкової інспекції Черкаської області (далі - Уманська ОДПI) про
визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від
14.04.2005р. № 0000752301/0, яким визначено податкові зобов'язання
з податку на прибуток у сумі 69 055,00 грн., з яких 6 250,00
грн. - зобов'язання з податку на прибуток за отримані маркетингові
послуги та 62 805,00 грн. - нарахованих дивідендів.
Рішенням господарського суду Черкаської області від
07.07.2005 року позов задоволено, визнано недійсним податкове
повідомлення-рішення Уманської ОДПI від 14.04.2005 р. №
0000752301/0 в частині визначення податкового зобов'язання з
податку на прибуток в сумі 69 055,00 грн., стягнуто з Уманської
ОДПI на користь ДП ДАК "Хліб України" "Уманський елеватор" 203
грн. судових витрат.
Ухвалою Київського міжобласного апеляційного господарського
суду від 11.11.2005 р. вказане судове рішення залишено без змін.
На зазначені судові рішення надійшла касаційна скарга
Уманської ОДПI, в якій ставиться питання про їх скасування та
постановлення нового рішення про відмову в задоволення позовних
вимог, посилаючись на неправильне застосування судами норм
матеріального та процесуального права.
Колегія суддів, перевіривши доводи касаційної скарги та
заперечення на неї, рішення судів щодо правильності застосування
судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та
процесуального права, правової оцінки обставин у справі, не вбачає
порушення судами норм матеріального та процесуального права при
прийнятті рішень, і тому вважає, що касаційну скаргу слід залишити
без задоволення, а судові рішення - без змін з наступних підстав.
Згідно зі Статутом позивача управління ним здійснює ДАК "Хліб
України", до її компетенції, наряду з іншою, відноситься
визначення основних напрямків діяльності підприємства (позивача)
затвердження його планів, звітів про їх виконання, визначення
порядку використання і розподілу прибутку, порядку покриття
збитків (п.5.3 Статуту).
Судами вірно зроблен6о висновок про те, що
інформаційно-консультативне та маркетингове обслуговування є
необхідним у господарській діяльності і його по договору від
01.03.2004 р. № 8086/6 здійснює ДАК "Хліб України", і позивач
перерахував 30000,00 грн. на підставі наказу ДАК "Хліб України"
від 11.10.2004 року №180, прийнятого на виконання протокольного
доручення за підсумками наради, що відбулася 06.10.2004 р.
Додатком до наказу визначались завдання про перерахування коштів в
рахунок погашення заборгованості перед компанією, яке для позивача
визначалось в сумі 200 тис. грн. Завдання стосувалось порядку
погашення боргу перед ДАК "Хліб України" її підприємствами, у тому
числі, не виключається, по договору на надання
інформаційно-консультативних та маркетингових послуг №8086/6 від
01.03.2004 р. Частина таких послуг була надана, тому позивач
перерахував ту суму за надані маркетингові послуги, які були
надані по акту виконаних робіт від 31.10.2004 р. згідно договору
від 01.03.2004 р. №8086/6, також перерахував абонентну плату по
даному договору в сумі 45000,00 грн.
Тому суди вважають, що позивач мав правові підстави для
включення до валових витрат у IV кварталі 2004 р. перераховані ДАК
"Хліб України" 30000,00 грн. за надані маркетингові послуги по
акту виконаних робіт від 31.10.2004 р.
Також відповідно до п.4.10 Статуту ДП ДАК "Хліб України"
"Уманський елеватор" прибуток підприємства утворюється з
надходжень від господарської діяльності після покриття
матеріальних та прирівняних до них витрат по оплаті праці. З
балансового прибутку сплачуються податки та інші платежі,
передбачені законодавством України. Чистий прибуток, одержаний
після зазначених розрахунків розподіляється у порядку, що
встановлюється та затверджується ДАК "Хліб України". До 2005 року
на підставі статті 72 Закону України "Про Державний бюджет України
на 2004 рік" ( 1344-15 ) (1344-15)
позивач не здійснював відрахування
частини прибутку (доходу) до загального фонду Державного бюджету
України.
Відрахування частини прибутку (доходу) за результатами
фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім частини
прибутку (доходу), сплаченої (відповідно до статті 72 Закону
України "Про Державний бюджет України на 2004 рік" ( 1344-15 ) (1344-15)
та
за результатами фінансово-господарської діяльності у січні-лютому
2005 року здійснюється державними, в тому числі казенними,
підприємствами та їх об'єднаннями і дочірніми підприємствами,
акціонерними, холдинговими компаніями та іншими суб'єктами
господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки
(акції, паї), та їх дочірніми підприємствами у розмірі 15
відсотків чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з
положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Що стосується розрахунку частини прибутку (доходу) за
результатами фінансово-господарської діяльності у 2005 році, то
відповідно до зазначеного Порядку, починаючи з березня, платник
податку здійснює розрахунок розміру державної частки (акцій, паїв)
у його статутному фонді, і в залежності від того, до якого виду
підприємства відноситься зазначений платник податку, здійснює
відрахування відповідно до пункту 3 Порядку (державні, казенні
підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства - у розмірі
50 відсотків чистого прибутку (доходу), а акціонерні, холдінгові
компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких
державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства -
у розмірі 30 відсотків.
Відповідно до статті 116 Цивільного кодексу України
( 435-15 ) (435-15)
, статті 10 Закону України "Про господарські товариства"
( 1576-12 ) (1576-12)
учасники господарського товариства мають право брати
участь у розподілі прибутку товариства та одержувати його частку
(дивіденди). Право на отримання частки прибутку (дивідендів)
пропорційно частці кожного з учасників мають особи, які є
учасниками товариства на початок строку виплати дивідендів.
Отже, частка держави у статутному фонді дочірнього
підприємства визначається шляхом множення частки господарської
організації у статуті дочірнього підприємства на частку держави у
статусі самої господарської організації на дату сплати частини
прибутку (доходу) до бюджету.
Частка, що належить державі у Статутному фонді ДАК "Хліб
України", становить 100%. Згідно з довідкою від 30.06.2005 року №
1-2-2578/2-24/2087, виданою ДАК "Хліб України" статутний фонд
дочірніх підприємств сформований за рахунок внесків ДАК "Хліб
України", державної частки у статутному фонді ДП ДАК "Хліб
України" "Уманський елеватор" (позивача) - немає.
Пунктом 7 Порядку встановлено, що інформацію про нарахування
та сплату частини прибутку (доходу) відповідно до цих Порядку і
нормативів господарські організації подають центральним та
місцевим органам виконавчої влади, до сфери управління яких вони
належать або які здійснюють функції з управління частками
(акціями, паями), що належать державі у їх статутному фонді, та
відображають у декларації з податку на прибуток.
Відображення нарахування частини прибутку (доходу), що
сплачується до бюджету господарськими організаціями, здійснюється
у рядку 21 Декларації з податку на прибуток підприємства.
Для заповнення рядка 21 Декларації з податку на прибуток
підприємства платники податку - державні, у тому числі казенні,
підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства повинні
враховувати позитивне значення рядка 220 Звіту про фінансові
результати (Форма № 2) або позитивне значення рядка 190
Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (Форма 1-м). В
Декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал
2005 року ця категорія платників податків відображає нараховану
суму частини прибутку (доходу) за результатами
фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім тих
підприємств, які сплачували частину прибутку (доходу), відповідно
до статті 72 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004
рік" ( 1344-15 ) (1344-15)
, нараховану суму частини прибутку (доходу) за
результатами фінансово-господарської діяльності у січні - лютому
2005 року у розмірі 15 відсотків від чистого прибутку (доходу) та
нараховану суму частини прибутку (доходу) за результатами
фінансово-господарської діяльності у березні 2005 року у розмірі
50 відсотків від чистого прибутку (доходу).
Акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти
господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки
(акції, паї) та їх дочірні підприємства для заповнення рядка 21
Декларації з податку на прибуток підприємства повинні враховувати
позитивне значення рядка 220 Звіту про фінансові результати (Форма
№ 2) або позитивне значення рядка 190 Фінансового звіту суб'єкта
малого підприємництва (Форма 1-м). В Декларації з податку на
прибуток підприємства за перший квартал 2005 року такі платники
відображають нараховану суму частини прибутку (доходу) за
результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім
тих підприємств, які сплачували частину прибутку (доходу),
відповідно до статті 72 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2004 рік" ( 1344-15 ) (1344-15)
, нараховану суму частини прибутку
(доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у
січні-лютому 2005 року у розмірі 15 відсотків від чистого прибутку
(доходу) та від розміру державної частки (акцій, паїв) у
Статутному фонді підприємства та нараховану суму частини прибутку
(доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у
березні 2005 року у розмірі 30 відсотків від чистого прибутку
(доходу) та від розміру державної частки (акцій, паїв) у
статутному фонді підприємства.
Поряд з цим зазначеними підприємствами сплачується авансовий
внесок з податку на прибуток з подальшим його відображенням у
рядку 20 Декларації та в рядку 13.7 Додатка К6 до Декларації.
Відповідно до пункту 1.11 статті 1 Закону України "Про
порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами
та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) (2181-14)
податкова декларація,
розрахунок - це документ, що подається платником податків до
контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на
підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку,
збору (обов'язкового платежу).
До прийняття Закону України "Про Державний бюджет України на
2005 рік" ( 2285-15 ) (2285-15)
позивач не був платником частини прибутку
(доходу), відповідно її не декларував, розрахунок державної частки
не здійснював.
Відповідно до пункту 1.9 статті 1 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
під дивідендами
розуміється платіж, який здійснюється юридичною особою-емітентом
корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь
власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у
зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента,
розрахованого за правилами бухгалтерського обліку. До дивідендів
прирівнюється також платіж, який здійснюється державним не
корпоратизованим, казенним чи комунальним підприємством на користь
відповідно держави або органу місцевого самоврядування у зв'язку з
розподілом частини прибутку такого підприємства. При цьому
наявність чи відсутність прибутку, розрахованого згідно з
правилами податкового обліку, не може впливати на прийняття чи
неприйняття рішення щодо нарахування дивідендів.
Статтею 65 Закону України "Про Державний бюджет України на
2005 рік" ( 2285-15 ) (2285-15)
(статтею 63 в редакції Закону України "Про
Державний бюджет України на 2005 рік" ( 2285-15 ) (2285-15)
від 23.12.2004 №
2285) встановлено, що господарські організації: державні, казенні
підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства, а також
акціонерні, холдінгові компанії та інші суб'єкти господарювання, у
статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх
дочірні підприємства сплачують до загального фонду Державного
бюджету України частину прибутку (доходу).
На виконання вказаної статті Закону України "Про Державний
бюджет України на 2005 рік" ( 2285-15 ) (2285-15)
прийнято постанову
Кабінету Міністрів України від 15.01.05 № 50 ( 50-2005-п ) (50-2005-п)
(із
змінами і доповненнями), якою затверджений Порядок і нормативи
відрахування господарськими організаціями до загального фонду
Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за
результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та
щоквар тальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році.
Відповідно до Порядку і нормативів відрахування
господарськими організаціями до загального фонду державного
бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами
фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартальної
фінансово-господарської діяльності у 2005 році, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України від 15.01.2005 р. № 50 (в
редакції постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2005 р. №
157 ( 157-2005-п ) (157-2005-п)
) господарські організації (крім підприємств
установ кримінально-виконавчої системи) здійснюють відрахування до
загального фонду Державного бюджету України частини прибутку
(доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004
році (крім частини прибутку (доходу), сплаченої відповідно до
статті 72 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004
рік" ( 1344-15 ) (1344-15)
) та наростаючим підсумком щоквартальної
фінансово-господарської діяльності у 2005 році.
На підставі викладеного колегія суддів вважає, що порушень
судами норм матеріального чи процесуального права, при вирішенні
цієї справи, не допущено, правова оцінка обставин по справі дана
вірно, а тому касаційну скаргу слід залишити без задоволення, а
судові рішення - без змін.
Керуючись ст.ст. 212, 220, 221, 224, 230, 231 Кодексу
адміністративного судочинства України ( 2747-15 ) (2747-15)
, колегія
суддів -
ухвалила:
Касаційну скаргу Уманської об'єднаної державної податкової
інспекції Черкаської області залишити без задоволення, а рішення
господарського суду Черкаської області від 07.07.2005 р. та
постанову Київського міжобласного апеляційного господарського суду
від 11.11.2005 р. у справі № 09/2324 за позовом Дочірнього
підприємства Державної акціонерної компанії "Хліб України"
"Уманський елеватор" до Уманської об'єднаної державної податкової
інспекції про визнання недійсним податкового
повідомлення-рішення - без змін.
Ухвала оскарженню не підлягає.
Головуючий (підпис) В.I. Співак
Судді (підписи) С.В. Білуга
В.В. Юрченко
А.Ф. Загородній
М.М. Заїка
З оригіналом згідно Суддя А.Ф. Загородній